递延收益科目在哪张表,递延收益最后结转到哪里

首页 > 财经 > 作者:YD1662023-04-14 22:19:59

递延收益科目在哪张表,递延收益最后结转到哪里(1)

税法规定

《企业所得税法实施条例》第二十二条规定,企业所得税法第六条第(九)项所称其他收入,是指企业取得的除企业所得税法第六条第(一)项至第(八)项规定的收入外的其他收入,包括企业资产溢余收入、逾期未退包装物押金收入、确实无法偿付的应付款项、已作坏账损失处理后又收回的应收款项、债务*收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益等。

这其中的“补贴收入”包含政府补助收入。

《财政部国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号)规定,企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额

(注:本文暂不考虑作为不征税收入的政府补助)

《国家税务总局关于企业所得税若干政策征管口径问题的公告》(国家税务总局公告2021年第17号)第六款:企业按照市场价格销售货物、提供劳务服务等,凡由政府财政部门根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的,应当按照权责发生制原则确认收入。除上述情形外,企业取得的各种政府财政支付,如财政补贴、补助、补偿、退税等,应当按照实际取得收入的时间确认收入。

会计规定

1.政府补助的分类

政府补助分为与收益相关的政府补助和与资产相关的政府补助(下篇讲解)。

与资产相关的政府补助,是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

与收益相关的政府补助,是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助,主要是用于补偿企业已发生或即将发生的费用或损失。此类补助主要是对期间费用或生产成本的补偿,受益期相对较短,所以通常在满足补助所附条件时计入当期损益或冲减相关资产的账面价值。

2.政府补助的会计处理:

政府补助的无偿性决定了其应当最终计入损益而非直接计入所有者权益。其会计处理有两种方法:

一是总额法,将政府补助全额确认为收益;

二是净额法,将政府补助作为相关成本费用的扣减。

与企业日常活动相关的政府补助,应当按照经济业务实质,计入其他收益或冲减相关成本费用。

与企业日常活动无关的政府补助,计入营业外收入或冲减相关损失。

通常情况下,若政府补助补偿的成本费用是营业利润之中的项目,或该补助与日常销售行为密切相关如增值税即征即退等,则认为该政府补助与日常活动相关。

用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,在收到时应当先判断企业否满足政府补助所附条件。如收到时暂时无法确定,则应当先作为预收款项计入“其他应付款”科目,待客观情况表企业能够满足政府补助所附条件后,再确认递延收益;

如收到补助时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确认递延收益,并在确认相关费用或损失的期间,计入当期损益或冲减相关成本,

用于补偿企业己发生的相关成本费用或损失的,直接计入当期损益或冲减相关成本。

这类补助通常与企业已经发生的行为有关,是对企业已发生的成本费用或损失的补偿,或是对企业过去行为的奖励。

如果企业已经实际收到补助资金,应当按照实际收到的金额计入当期损益或冲减相关成本;如果会计期末企业尚未收到补助资金,但企业在符合了相关政策规定后就相应获得了收款权,且之相关的经济利益很可能流入企业,企业应当在这项补助成为应收款时按照应收的金额予以确认,计入当期损益或冲减相关成本。

税会差异

会计上分别采用总额法和净额法核算收到的政府补助,无论与资产相关的政府补助还是与收益相关的政府补助,都是采用权责发生制原则,随着资产的使用或成本费用以及损失得到补偿,分期进入损益;

所得税法上作为征税收入的政府补助,除根据企业销售货物、提供劳务服务的数量、金额的一定比例给予全部或部分资金支付的按照权责发生制原则确认收入外,其他的基本在收到政府补助时就应计入应纳税所得额中。

税会对比,作为征税收入的政府补助进入损益的时间存在差异,所得税汇算清缴时,需要调整。

【案例】

甲企业于2021年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议,据协议约定,当地政府将向甲企业提供1000万元奖励资金,用于企业的人才引进奖励,甲企业必须按年向当地政府报送详细资金使用计划并按规定用途使用资金。协议还约定,甲企业自获得奖励起10年内注册地址不迁离本区,否则政府有权追回奖励资金。甲企业于2021年4月10日收到1000万元补助资金,于2022年12月使用了1000万元用于发给总裁级别类高管年度奖金。甲企业选择将该政府补助冲减管理费用。

甲企业账务处理:

(1)2021年4月10日收到补助资金

借:银行存款1000

贷:递延收益1000

2)2022年12月使用了该笔补助资金

借:管理费用1000

贷:应付职工薪酬1000

借:应付职工薪酬1000

贷:银行存款1000

借:递延收益1000

贷:管理费用1000

甲企业税务处理:

2021年收到补助资金1000万元,作为应税收入,会计上没有确认,应纳税调增1000万元;

2022年,会计上确认收益1000万元,税法上不确认,应纳税调减1000万元。

2021年、2022年所得税汇算清缴时具体填报如下:

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