•由于企业所得税知识系统过于庞大过于散碎,筹划前需要再次总结知识体系,再结合政策文件和咱们公司的实际情况进行筹划。
•所谓“慢工出细活”,咱们不能着急,先总结“基础知识”:
税收实体法之五要素
咱们就“纳税人、课税对象、税率、减免税、纳税期限”分步骤细说。
第一、纳税人
•境内法人和取得收入的组织。
第二、课税对象
•居民企业(境内外所得)
•非居民企业:设机构(有联系的境内外所得);没有设机构(只有境内所得)。
第三、税率
•25%(居民企业或者类似居民企业)
•20%(实际10%)非居(未设机构)
•20%(小微)
•15%(高新/技术先进,西部鼓励类)
•10%(重点布局软件、集成电路企业)
第四、减免税和所得来源地
•减免税太多,作为“压轴戏”
•先说来源地:销售货物(交易地);提供劳务(发生的);不动产转让(不动产地);动产转让(动产机构地),权益性投资资产转让(被投资企业地);股息红利等权益性投资(分配所得的企业);利息/租金/特许权使用费(负担支付的企业)。
第五、纳税期限
•季度预缴,年终汇算清缴(次年5月31日前)
会计记账规则
•采用“责权发生制”分摊到相关月份。
征收方式
•采用查账或者核定
企业所得税公式
•应纳企业所得税=所得(利润总额)*税率
“所得”计算
•一般公式:
•所得=收入总额-不征税收入-免税收入-扣除额-允许弥补的以前年度亏损
•以会计利润为起点:
•所得=会计利润 调增项目-调减项目
•核定企业:
•所得(核定)=收入*核定率(利润率)
收入的确认
•销售货物、提供劳务:主营业务收入
•转让资产收入:投资收益(协议生效)
•股息红利:投资收益(作出日)
•利息:投资收益
•租金:其他业务收入(均匀分摊)
•特许权使用费:其他业务收入(应付日)
•接受捐赠:营业外收入(实际收到)
•其他收入:意料外的惊喜(资产溢余、逾期未退包装物收入、无法付的应付账款、失而复得的应收账款,债务*收入、补贴收入、违约金收入、汇兑收益)
特殊收入的确认
•分期收款(合同)
•超过1年(完工进度)
•产品分成(分得产品日的公允价)
不征税收入
•“财政”有关
免税收入
•国债利息收入
•居民企业间的股息红利等权益性投资收入
•非居民(设立机构)比照居民
•非盈利企业的非盈利收入
税金
•计入税金及附加
•计入相关资产的成本(契税和不得抵扣的增值税)
•通过损失扣除(非正常损失增值税进项转出)
•不得税前扣除的税金(企业所得税、作为进项扣除的增值税)
不得扣除的11个项目
•税务局基于“反避税”策略提出如下项目不得税前列支:
•向投资者支付股息红利,企业所得税税款,税收滞纳金、罚款、被没收财物的损失,限额以外的捐赠、赞助,未经核准的准备金支出,无关支出,机构间管理费、特许权使用费以及利息
•总结:限额以外
限额扣除
1.合理的工资
2.福利费14%;工会经费2%;教育经费8%(软件企业无限制)
3.政府规定五险一金不限制;补充的5%以内;财产保险不限制;
4.利息(不超过银行利率以及资本弱化5:1和2:1的规定)
5.汇兑损失不限制
6.招待费(60%和0.5%两个紧箍咒,从事股权投资的企业例外)
7.广宣费(15%,30%化妆品/医药/饮料)
8.租赁费(均匀扣除)
9.环保不限制
10.租赁费(均匀扣除)
11.合理的劳保不限制
12.公益性捐赠(会计利润的12,3年)
13.可以提供证明的总机构分摊费用
14.税务局核准的损失
15.手续费和佣金限额扣除:保险(财保15%;人保10%);电信佣金(5%)其他企业佣金(5%)
16.航空企业空勤训练费、核电操作员培训费(严格区分,单独核算)
17.投资撤回或减资:相当于“初始投资”部分(作为投资收回免税);相当于“盈余积累”部分(按照减少实收资本比例的部分确认股息免税);其余(作为资产转让所得)
18.其他项目(无限制):棚户区改造支出、会员费、会议费、差旅费、违约金、诉讼费等
19.筹建期发生的招待费、广宣费(因为没有经营收入,只有单个限制)
20.以前年度发生的应扣未扣支出(可扣、追补、5年、抵扣、调亏)10字方针
21.合并企业弥补被合并企业的亏损=被合并企业公允价*长期国债利率
减免税的优惠方式
•税基式(加计扣除、加速折旧、减计收入)
•税率式(优惠税率)
•税额式(免税、减税、税额抵免)
减免税的政策
免征
1.远洋捕捞
2.农林牧渔初级生产加工采集
3.农作物选育
4.中药材种植
减半
1.花、茶、香料的种植
2.海水养殖、内陆养殖
定期减免(3免3减半)
1.重点扶持的基础设施投资项目
2.环保、节能项目
符合条件的技术转让(500万元内免征,超过减半)
高新技术企业15%税率优惠
优惠条件:成立1年;科研人员10%;研发费用60%;收入60%;近3年研发费用占比收入5%、4%、3%
技术先进型服务企业的15%优惠
优惠条件:境内注册;《认定范围》中;大专以上50%;收入50%;离岸服务外包收入35%
西部大开发15%优惠政策
一般小微优惠20% 更优惠政策(利润总额0-100-300 5%--10%)
研发费用加计100%扣除
安置残疾人加计100%扣除
折旧(对于所有行业:单位5000元内的固定资产允许一次性扣除;新增:单位500万内的固定资产允许一次性计入成本)
创投企业(创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的,可按其投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额;当年不足抵扣的,可在以后纳税年度结转抵扣。)
软件和集成电路企业(2免3减半 5免5减半)
鼓励证券投资基金发展(免税)
节能服务公司优惠(3免3减半)
此处没有罗列全部优惠政策,希望读者平时多分析品评政策。
会计收入、增值税销售额、所得税收入的差异
•会计收入( 由会计准则规定)表达:会计报表
•增值税销售额(由增值税暂行条例规定)表达:增值税申报表
•企业所得税收入(由《中华人民共和国企业所得税法》规定)表达:企业所得税申报
•所以三者一般情况不同,但是金税三期的“大数据”追踪发现差异就必须说明理由,咱们最好平时申报时就弄成一样的,避免频繁收到“税务事项通知书”进行解释(其实很累人)。
结束语
•今天就说到这里,所得税是最复杂的税种,占据《税二》的一大半篇幅,所以各位小伙伴必须有足够的耐心,希望大家日日精进。
•我是相信“天道酬勤”的会计师老韩13759541507下次再会。