副产品的生产成本如何计价

原创 安博士 安博士讲财税 2021-07-30 05:00

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精细化工产品的生产具有一些特点：通过管道投料，并在反应釜中进行化学反应，一步法或多步法生产出种类较多的主产品和副产品，生产过程不容易被直观观察到，为了准确核算，需要一些精密计量仪器，如流量器等，甚至需要重金购入生产统计方面的信息系统。

产出品方面与传统的联产品，副产品也有一定差异，体现在产品种类多，价值差异大的，市场交易活跃程度差异大等特点。比如经过化学反应，产出了A、B、C、D、E、F六种产品，其中A产品是主产品，交易活跃，价格适中；B、C为副产物，单价比主产品高，交易活跃，但产量小；D、E为副产物，单价低，交易较为活跃，产量适中；F为副产物，单价高，产量较大，交易不活跃，偶尔有销售。

各产品特性表

由于同样的投入品，产出了以上情况复杂的产品类型，给核算工作造成了较大困难。下边以整鸡分割销售为例进行说明，鸡吃饲料长大，最后被屠宰时，被分割成各个价值差异很大的部分进行销售，可能鸡腿，鸡胸肉较贵，鸡爪子便宜，鸡毛由于家庭购买掸子的情况越来越少，价值很低，交易也不多。那么，如何进行收入和成本的匹配，鸡的成本主要由仔鸡，饲料，疫苗以及饲养费构成，鸡作为一个整体，不可能在饲养阶段，对肉鸡的各个部位进行成本核算，也不是由于鸡腿的成本高，鸡爪的成本低导致的鸡腿售价高，鸡爪售价低，这类情况一般来按照可变性净值的比例来进行成本的分配。

同理以上的精细化工产品成本按照可变现净值进行核算也是较为恰当的方法。但是需要特别注意的是对于价格高，但偶尔才能出售一些，产量又大的F类副产物，如果按照可变现净值直接计算成本，会导致较大的问题：1.交易不活跃，大量的滞销存货在账面；2.单价高，产量大，在计算成本时，由于交易频率很低，单价高的副产品按照可变性净值计算的成本会冲减较多待分配成本，造成主产品等的成本畸低，最终表现出主产品等毛利率高，这类副产物大量积压，存货金额偏高。对于此类产品，可以不计算成本或按照名义金额入账，以消除其对其他产品成本分配的不合理影响。

除此以外的产品，如果主产品突出，其他副产品按照可变现净值计算，总成本扣除其他副产品成本的余额为主产品的成本；如果主产品和副产品市场表现差异不大，可将成本按照各产品的相对可变现净值进行分配，但这样做的结果可能导致各产品的毛利率一致，这个可能跟实际业务情况不符，按照市场规律，某些产品的确是需求高，既定成本下，毛利高。