第四章
学习提要
1、审计中目标——总目标内容
——总目标确定的理由
2、管理当局对会计报表的认定
3、具体目标的确定——一般审计目标
——项目审计目标
4、审计证据种类
5、审计证据特性
——充分性、适当性
——判断两性应考虑的因素
6、审计证据的获取
——基本方法
——审计程序、审计证据和认定的关系
——审计程序的分类
重点难点
管理当局对会计报表的认定;审计具体目标的确定;审计证据的特性;审计证据的获取
内容讲解
一、审计目标
审计目标是指人们在特定的社会历史环境中，期望通过审计实践活动达到的最终结果。一般来说，各类审计目标都必须满足其服务领域的特殊需要，无论是国家审计、内部审计还是社会审计，它们都具有各自相对独立的审计目标。审计目标包括审计总目标和审计具体目标两个层次。
(一)我国社会审计的总目标
根据我国独立审计准则，社会审计的总目标是对被审计单位会计报表的合法性、公允性及会计处理方法的一贯性表示意见。因此，社会审计人员收集审计证据的目的，就是要对会计报表编制的合法性、公允性和会计处理方法的一贯性发表意见，并提出审计报告，以供报表使用者决策时使用。
(二)审计的具体目标
审计具体目标是审计总目标的进一步具体化。具体目标的确定，有助于审计人员按照审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，发表恰当的审计意见。一般地说，审计具体目标必须根据被审计单位管理当局的认定和审计总目标来确定。
1、被审计单位管理当局对会计报表的认定
所谓认定，是指被审计单位管理当局在其编制的会计报表中对各会计账项所做的陈述或暗示。例如，管理当局在其资产负债表中报告货币资金的金额为3000万元，这意味着管理当局作出了以下认定：(1)货币资金这项资产是存在的;(2)货币资金的余额为3000万元;(3)所应报告的货币资金均已包括在内;(4)被审计单位对这些货币资金都拥有所有权;(5)货币资金的使用不存在任何限制。
总的来说，管理当局对会计账项的认定可划分为以下五类具体认定：
(1)存在或发生的认定。存在或发生的认定是指：列示于资产负债表的各项资产、负债、所有者权益在资产负债表日是否存在，和列示于损益表各项收入和费用涉及的交易在会计期间内是否确实发生。判断管理当局是否把那些不存在的项目或不曾发生的交易结果纳入会计报表。(高估)
(2)完整性的认定。完整性的认定是指：列示于在会计报表中的交易和项目是否完整，是否存在应列示而未列示的交易或项目。判断管理当局是否遗漏了有关交易或项目。
(3)权利和义务认定。权利和义务的认定是指：在资产负债表日，对于列示于资产负债表上的各项资产，被审计单位是否拥有所有权;对于列示于资产负债表上的各项负债，被审计单位是否应履行偿还的义务。就是要判断资产、负债是否确实归属被审计单位。
(4)估价或分摊的认定。估价或分摊认定是指：列示于报表上各项资产、负债、所有者权益、收入和费用等会计账项的金额是否恰当。
(5)表达与披露的认定。表达与披露的认定是指：会计报表上各账项的核算内容和范围是否正确，是否对有关账项的内容进行了恰当披露。
2、具体审计目标
具体审计目标是根据管理当局对会计报表的认定而制定的。具体审计目标是审计人员收集充分适当的(湖北自考网)证据和发表恰当的审计意见的具体指南。在审计实务中，具体审计目标包括以下几个方面：(重要，注意与管理当局认定相结合，要会运用到具体审计项目中，例如，应收账款相关审计目标和一般审计目标对应的认定)
a总体合理性——具体审计目标可分为两类：一是总体合理性目标(目的评价重要的错报漏报)，二是其他具体目标(目的收集相关证据)。
b真实性——所列余额真实。…………………………………………存在或发生
c完整性——发生的金额均已包括。…………………………………完整性
d所有权——所列金额确属公司所有。………………………………权利和义务
e估价——所列金额均经过正确估价和计算。………………………估价或分摊
f截止——接近资产负债表日的交易已记入适当的期间。…………估价或分摊
g机械准确性。……………………………………………………………估价或分摊
h披露——财务报表中适当地反映了账户余额和相应的披露要求…表达与披露
i分类——所列金额的分类适当。……………………………………-表达与披露
二、审计证据
审计证据是指在审计过程中，采用各种方法和技术所取得的反映被审计事项的各种证明文件和资料。它是审计人员据以发表审计意见，作出审计决定的根据。目的就是为了取得充分、适当的审计证据。
(一)审计证报的分类
审计证据由于内容不一，形式各异，取得的来源也不尽相同，为了便于对审计证据进行整理、分析和评价，审计人员应对其所收集的证据进行适当的分类。
审计证据按照不同的分类标准，一般可以分为下列几种类型：
1、按照审计证据的形式，分为实物证据、书面证据、口头证据和环境证据。
(1)实物证据。是指通过实际观察或盘点所取得的，用以证实实物资产的真实性和完整性的证据。实物证据通常是证明实物资产是否存在的最有说服力的证据，但实物证据并不能完全证明被审计单位对实物资产拥有所有权，而且实物证据有时还无法对某些资产的价值情况作出判断。
(2)书面证据。是指审计人员所获取的各种以书面形式存在的证实经济活动的一类证据。(主要证据)
(3)口头证据。是指被审计单位的有关人员对审计人员的提问所做的口头答复形成的一类证据。这类证据，一般可能会带有个人成见和片面观点，可靠性较差，证明力较小，但它具有一定的旁证作用。必要时还应获得被询问者的签名确认。
(4)环境证据。是指对被审计单位产生影响的各种环境因素所形成的一类证据。有助于审计人员在了解被审计单位及其经济活动所处的环境的基础上，合理地制定审计计划和审计策略，提高审计质量和审计效率。
注意：上述的各种审计证据可用来实现不同的审计目标，审计人员应选择能以最低成本实现全部审计目标的审计证据，使审计工作在保证质量的基础上提高其效益性。
2、按照审计证据的证明力，可分为基本证据和辅助证据
(1)基本证据。是指能够用来直接证实被审事项的重要证据。它具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。所以，也称主证。例如实物证据、书面证据，都属于基本证据。
(2)辅助证据。是指对基本证据起辅助证明作用的证据。它是用来从旁证明被审事项的真实性和可靠性的证据。所以，也称分证或佐证。
3、按照审计证据的来源，可分为外部证据和内部证据(注意：1区别内容2证明力强弱不同。)
(1)外部证据：由被审计单位以外的组织机构或人士编制的书面证据，一般具有较强的证明力，外部证据又可分为：
a.直接递交的外部证据;
b.被审单位持有并提交的外部证据;
(2)内部证据：由被审单位内部机构或职员编制和提供的书面证据。一般而言，内部证据不如外部证据可靠，但当内部证据在外部流转并得到印证时则具有较高的可靠性;或者在被审单位内部控制较为健全的情况下，内部证据的可靠程度也是较高的。
(二)审计证据的特点
审计人员执行审计业务时，应当在取得充分、适当的审计证据后，形成审计意见，出具审计报告。这里所言的充分性和适当性正是审计证据的两大特点。
1、审计证据的充分性
审计证据的充分性是指审计证据的数量足以支持审计人员对被审计单位的会计资料及其所反映的经济活动的真实性、合法性发表审计意见。因此，它是审计人员为形成审计意见所需审计证据的最低数量要求。
2、审计证据的适当性
审计证据的适当性是指是对证据的相关性和可靠性。相关性是指审计证据应与审计目标相关联;可靠性是指审计证据应能如实地反映客观事实。
(1)审计证据的相关性
审计人员所收集的审计证据只有与审计目标相关联，审计证据才具有证明力，才能用来证明或否定被审计单位认定的事项。
(2)审计证据的可靠性
审计证据的可靠性是对审计证据反映客观事实程度的衡量。审计证据因受其来源和其他因素的影响而呈现出不同的可靠性。一般来说，审计证据的可靠程度通常可参照下述标准进行判断：
a.书面证据比口头证据可靠;
b.外部证据比内部证据可靠;已获独立的第三者确认的内部证据比未获独立的第三者确认的内部证据可靠;
c.审计人员自行获得的审计证据比由被审计单位提供的审计征据可靠;
d.内部控制较好时的内部证据比内部控制较差时的内部证据可靠;
e.不同来源或不同性质的审计证据能相互印证时，审计证据更为可靠。
审计证据的充分性与适当性密切相关。一般而言，当审计证据的相关和可靠程度较高时，所需审计证据的数量较少;反之，所需的审计证据数量较多。同时，需要指出的是，审计人员在获取审计证据时，可以考虑成本效益原则，但对于重要的审计项目，不应将审计成本的高低或获取审计证据的难易程度作为减少必要审计程序的理由。
(三)审计证据的收集、鉴定和综合
审计证据是审计人员发表审计意见和出具审计报告的依据，因此对审计征据的收集、鉴定和综合是整个审计工作的核心。
1、审计证据的收集
确凿、适用的审计证据是审计人员借以提出审计意见，作出审计结论的重要依据。审计人员(湖北自考网)通过各种途径，采用各种方法(如调查、询问、实地观察等)所收集起来的各种审计证据(包括实物的、书面的、口头的)加以整理、筛选，使之成为初步符合审计要求的审计证据。
2、审计证据的鉴定
审计人员在对审计证据进行初步整理之后，应根据形成审计意见所必需的审计证据应具有的充分性和适当性的特点，对初步整理筛选的审计证据进行鉴定判别，以保证所收集整理的审计证据足以支持审计人员发表的审计意见。审计人员对审计证据的鉴定主要包括对审计证据的真实性、相关性和重要性的鉴定。因此审计人员应对反映不同内容的审计证据进行适当的取舍，按照重要性的原则，只选择那些具有代表性、典型的审计证据在审计报告中加以反映。审计证据的取舍标准有：(l)金额的大小;(2)问题性质的严重程度。
3、审计证据的综合
这一阶段的任务，就是将同类性质或相似性质问题的各种审计证据归集在一起，进行综合分析，以便从中找出一个比较正确的审计结论。
例如，某种库存材料，根据实物证据(盘点表)上列示的数字为55000元，书面证据(材料明细账)记载的数字为70000元。实存数小于账存数，即盘点短缺15000元。根据仓库保管部门职工陈述(口头证据)：其中5000元系材料损耗，但尚未办理报报手续。其余l0000元的短缺数，原因尚未查清。根据上述资料进行综合分析的结果，审计人员对该仓库可以作出如：“该仓库管理混乱，保管不善，内部控制不严，材料短缺、损耗严重”这样一个比较正确的结论来。可见，通过相关证据的综合分析，可以对审计事项从总体上，提出比较正确的审计意见和评价。审计人员经过上述三个阶段的工作实践，对审计对象中存在的问题和疑点，逐步形成一个比较完整的认识。这对评价审计对象，提出审计意见，作出审计结论，有着十分重要的意义。
全国2020年10月自考审计学00160真题
一、单项选择题:本大题共20小题，每小题1分，共20分。在每小题列出的备选项中只有一项是符合题目要求的，请将其选出。
1.中华人民共和国审计署受
A.人大常委会的领导
B.国务院的领导
C.财政部的领导
D.中纪委的领导
2.有关审计监督体系的理解，下列各项表述， 正确的是
A.注册会计师审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度
B.内部审计是独立性最强的-种审计
C.政府审计是注册会计师审计的基础
D.财务报告的合规性是其使用者最为关心的
3.下列有关审计证据的说法中，错误的是
A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息
B.审计证据包括从公开渠道获取的与管理层认定相矛盾的信息
C.审计证据包括被审计单位聘请的专家编制的信息
D.信息的缺乏本身不构成审计证据
4.下列不属于鉴证业务的是
A.会计报表审计
B.会计报表审阅
C.盈利预测审核
D.对财务信息执行商定程序
5.在确定特别风险的性质时，注册会计师不应当考虑的事项是
A.风险是否属于舞弊风险
B.交易的复杂程度
C.风险是否涉及重大的关联方交易
D.审计收费
6.对被审计单位的应付账款，注册会计师应重点审查其
A.完整性
B.存在
C.权利和义务
D.分类
7.被审计单位将一批完工入库的产品900万元，在入账时错记为800万元，注册会计师据此认为被审计单位违反了
A.与交易和事项相关的“发生”认定
B.与交易和事项相关的“准确性'认定
C.与期末账户余额相关的“计价与分摊”认定
D.与期末账户余额相关的“截止”认定
8.下列有关审计证据可靠性的表述，注册会计师认同的是
A.书面证据与实物证据相比是--种辅助证据，可靠性较弱
B.内部证据在外部流转并获得其他单位承认，则具有较强的可靠性
C.被审计单位管理当局声明书有助于审计结论的形成，具有较强的可靠性
D.环境证据比口头证据重要，属于基本证据，可靠性较强
9.下列有关审计目标与审计程序对应关系的阐述中，错误的是
A.检查发运凭证和销售发票连续编号的完整性，有利于验证所有销售交易是否均已登记入账
B.将采购明细账中记录的交易同卖方发票、验收单和其他证明文件比较，复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写金额的准确性,有利于验证所记录的采购交易计价是否正确
C.对存货实施监盘程序，有利于验证存货项目的存在认定
D.函证银行存款余额是证实资产负债表所列示银行存款是否存在的重要程序，但不能验证有关负债的完整性
10.注册会计师应汇总的错报不包括
A.已调整错报
B.推断误差
C.涉及主观决策的错报
D.对事实的错报
11.下列不属于审计工作底稿作用的是
A.便于审计人员组织审计工作
B.有助于审计人员形成审计报告
C.用于形成财务报告
D.证明审计工作已按照审计准则的要求进行
12.在确定审计证据的相关性时，下列不属于注册会计师应当考虑的事项的是
A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关
B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据
C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠
D.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据
13.在对资产存在性认定获取审计证据时，正确的测试方向是
A.从财务报表到尚未记录的项目
B.从会计记录到支持性证据
C.从尚未记录的项目到财务报表
D.从支持性证据到会计记录
14.银行借款审计最重要的审计程序是
A.审查银行借款明细表
B.审查借款业务合法性
C.向银行函证
D.审查会计报表的***
15.下列活动中，不属于控制活动要素的是
A.授权
B.对控制的监督
C.信息处理
D.职责分离
16.下列在获取的审计证据中，可靠性最强的通常是
A.被审计单位提供的银行对账单
B.被审计单位连续编号的采购订单
C.被审计单位编制的成本分配计算表
D. 审计单位管理层提供的声明书
17.在审计应付债券时，如果被审计单位应付债券业务不多,审计人员可以
A.直接进行控制测试
B.直接进行实质性程序
C.直接进行实地盘点
D.不进行实质性程序
18. 下列各项中，不属于注册会计师针对评估的舞弊导致的财务报表层次的重大错报风险确定的总体应对措施的是
A.考虑承担重要业务职责的项目组成员所具备的知识、技能和能力,并考虑由于舞弊导致的重大错报风险的评估结果
B.评价被审计单位对涉及主观计量和复杂交易的会计政策的选择和运用，是否可能表明管理层通过操纵利润对财务信息作出虚假报告
C.在选择审计程序的性质、时间安排和范围时，增加审计程序的不可预见性
D.在期末或接近期末实施实质性程序，或针对本期较早时间发生的交易事项或贯穿于本会计期间的交易事项实施测试
19.在进行年度会计报表审计时，为了证实被审计单位在临近12月31日签发的支票未予入账，注册会计师实施的最有效审计程序是
A.审查12月份的支票存根
B.审查12月31日的银行存款余额调节表
C.函证12月31日的银行存款余额
D.审查12月31日的银行对账单
20.监盘库存现金时,通常实施的是
A.定期检查
B.突击检查
C.通知检查
D.不定期检查
二、多项选择题:本大题共10小题， 每小题2分，共20分。在每小题列出的备选项中至少有两项是符合题目要求的，请将其选出，错选、多选或少选均无分。
21.下列各项中，有关审计方法的表述正确的有
A.风险导向审计以账项基础审计为前提
B.风险导向审计的重心是以审计风险的防止或发现并纠正
C.账项基础审计的重心是以发现和防止资产负债表错弊
D.风险导向审计的重心是以重大错报风险的识别、评估与应对
E.制度基础审计的重心是以内部控制为基础的抽样审计
22.下列属于鉴证对象信息的有
A.财务状况
B.现金流量表
C.经营成果
D.利润表
E.资产负债表
23.下列属于注册会计师法律责任成因的有
A.行政责任
B.欺诈
C.重大过失
D.违约
E.审计责任
24.未更正错报的汇总数的类型有
A.对事实的错报
B.未发现的错报
C.预计的错报
D.主观决策的错报E. 推断误差
25.下列注册会计师应当对应付账款函证的有
A.被审计单位的内部控制较为薄弱
B.被审计单位没有定期与供应商对账
C.应付账款存在借方余额
D.审计人员认为被审计单位的职员有舞弊嫌疑
E.应付账款余额的账龄较长
26.注册会计师在确定计划的重要性水平时，需要考虑的主要因素有
A.被审计单位是否有国有资本
B.财务报表项目的金额及其波动幅度
C.被审计单位及其环境的了解
D.审计的目标
E.财务报表各项目的性质及其相互关系
27.下列属于重大事项的有
A.被审计单位管理层凌驾于内部控制之上
B.对计划确定的重要性在实际执行时修订
C.被审计单位阻扰注册会计师对存货实施监盘
D.导致注册会计师出具无保留意见加强调事项段
E.注册会计师项目组成员发生变动
28.审计报告应当包括的要素有
A.标题与收件人
B.意见段
C.管理建议书
D.报告日期
E.说明段
29.下列关于认定和具体审计目标的表达，正确的有
A.如果发生了销货交易，却没有在销货明细账和总账中记录，则违反了完整性认定
B.在销售日记账中记录了一~笔未曾发生的销售业务,违反了发生认定
C.在销售中，开账单时使用了错误的销售价格，则违反了准确性认定
D.抵押的固定资产没有以附注的形式***，违背了完整性认定
E.如果将他人寄销商品列入了被审计单位的存货，则违反了准确性认定
30.注册会计师在对应付账款进行审计时，选择对应付账款执行实质性分析程序，下列执行的审计程序中正确的有
A.分析存货和营业成本等项目的增减变动，判断应付账款增减变动的合理性
B.将期末应付账款余额与期初余额进行比较，分析波动原因
C.注册会计师选择在资产负债表日金额不大，甚至为零，但为企业重要供货人的债权人，作为函证对象对应付账款进行函证
D.计算应付账款与存货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性
E.查找未入账的应付账款
三、名词解释题:本大题共2小题，每小题2分，共4分。
31.内部控制
32.审阅业务
四、简答题:本大题共2小题，每小题5分，共10分。
33.简要回答审计证据可靠性的原则。
34.观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果,并可提供有关被审计单位及其环境的信息。请问注册会计师通常应当实施的观察和检查程序包括哪些?
五、论述题:本大题共1小题，每小题10分，共10分。
35.在风险导向审计模式下，财务报表审计的核心内容是重大错报风险的评估与应对，请论述其核心内容。
六、案例分析题:本大题共3小题，每小题12分，共36分。
36.ABC会计师事务所负责审计甲公司2019年度财务报表，审计工作底稿中与函证相关的部分内容摘录如下:
(1)审计项目组除了对银行存款余额为零与当年度注销的账户外，对其余的账户都实施了函证。
(2)审计项目组为了确认甲公司的一项长期股权投资项目是否存在，向甲公司投资的子公司乙实施函证，乙回函中标明“本公司只能说明甲公司投资款已经收到，已经用于投资协议所规定的用途”，审计项目组据此判断回函符合审计程序认定的要求。
(3)针对应收账款，审计项目组对应收账款明细账余额中高于实际执行的重要性的项目全部采取消极式函证。
(4)针对应付账款的回函，发现回函率较以往较高，审计项目组询问了被审计单位情况以后，认为情况正常。
(5)客户丙公司以电子邮件方式回函，审计项目组查阅了邮件发送者为丙公司财务经理的私人邮箱，审计项目组确认电子回函信息过程是安全可靠的。
(6)客户丁公司回函邮戳显示发函地址与甲公司提供的地址不一致。甲公司财务人员解释是由于丁公司有多处办公地址所致。审计项目组认为该解释合理，在审计工作底稿中记录了这一情况。
要求:
针对上述第(1)至(6)项，逐项指出审计项目组的做法是否恰当，判断不恰当的简要说明理由。
37.甲公司是ABC会计师事务所的常年审计客户。A注册会计师负责审计甲公司2019年度财务报表。
资料一:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的控制测试，部分内容摘录如下:
资料二:
A注册会计师在审计工作底稿中记录了实施的实质性程序，部分内容摘录如下:
(1)甲公司年末应付账款余额为1000万元。A注册会计师选取前10大供货商实施函证，均收到回函。A注册会计师没有对剩余总体实施其他审计程序。
(2) 2019 年底，甲公司存在重大未决诉讼，内部法律顾问和外聘律师均认为败诉可能性较低，因此，管理层没有确认预计负债。A注册会计师认为该事项存在重大错报风险，检查了相关文件，并获取了管理层和内部法律顾问的书面声明，据此认可管理层的判断。
(3)甲公司财务人员手工编制了应收账款账龄分析表。A注册会计师了解了相关控制，认为控制设计有效，并就账龄分析表中账龄结构变化较大的项目询问了相关人员。A注册会计师基于该账龄分析表测试了坏账准备中按账龄法计提的部分。
要求:
(1) 针对资料-第(1)至(3)项，假定不考虑其他条件,逐项指出资料一所列控制测试是否恰当。如不恰当，提出改进建议。
(2)针对资料二第(1) 至(3) 项，假定不考虑其他条件，逐项指出资料二所列实质性程序是否恰当。如不恰当,简要说明理由。
38.资料:公平会计师事务所的注册会计师王魏、李维已于2020年3月10日完成金山股份有限公司2019年度财务报表外勤审计工作，现正草拟审计报告。按审计业务约定书的要求，审计报告应于2020年3月25日提交，在复核审计工作底稿时，王魏、李维发现存在下列几种主要情况:
(1)审计工作底稿显示，2019年度利润表的利润总额为660万元，按其确定的重要性水平为66万元，2019年12月31日的资产负债表的资产总计为9900万元，按其确定的重要性水平为99万元;
(2) 2020年3月5日,某人民法院最终裁定，2019 年2月金山股份有限公司被控告侵权，应赔偿金山股份有限公司160万元;
(3)在2019年12月31日对金山股份有限公司产品进行监盘时,发现数量短缺1000件，该产品单位成本690元，但金山股份有限公司未做调整。
要求:
(1)针对上述第(1) 种情况，王魏、李维应最终选择的重要性水平为多少?为什么?
(2)针对上述第(2)种情况，应对金山股份有限公司提出何种建议?
(3)如果只考虑第(3) 种情况，并假定金山股份有限公司未接受调整建议，请代王魏、李维编写一份审计报告(只要求编写说明段、意见段，其他略)。
