01
刷底稿的境界，有三重。
第一重：按照模板或者参考上年底稿做程序，在执行的过程中，遇到形形色色，看似没那么简单的问题，并且要想办法去解决这些问题，然后在底稿中反映出来这一思考、执行和下结论的过程。
第二重：从报表出发，理解财务报表层次下，自己所做的底稿的重要性；同时也知道每一个底稿，怎么开，怎么抓重点，怎么去发现、识别问题，怎么去处理、解决问题。
第三重：从业务出发，业财结合。了解公司所处的行业，知道这一套报表和账目，所呈现的是公司的哪些具体业务。从业务出发，去思考财报的真实公允性，并且针对性地去设计程序，并沟通和执行。
三重境界由低往高，不仅需要时间的积累和项目的磨炼，也需要自己的勤思和努力。
审计这份工作，就像一个小妖精，有她的磨人之处，但当你能够有信心去理解并驾驭好它，就会发现她的可人之处，有趣之处。
但凡叫“XX师”的，总是有一技之长的。今天，我们就和大家一起来聊聊，刚入手不久的你，抑或是进入短暂迷茫期的你，如何打开做底稿的正确姿势。
02
啊，项目经理通知我明天去做一家制药公司，可能会分配给我做收入底稿。怎么办，我还没有做收入底稿的经验。小A愁眉苦脸地说道。
参考底稿和模板，边做边摸索呗。J同学乐观回答。
哎，哪有那么容易的。项目现场大家都很忙，我也不敢经常问问题。一来怕自己不够专业，二来也担心打扰到别人。但我自己又想不出来。不知道该如何了。小A反驳道。
别那么焦虑。你先看看，有什么是可以提前做准备的。之前收入的底稿，你也有见过一些，先看看别人怎么做的。J同学慢条斯理地说。
上述感受和对话，想必大家可能都遇到过吧。
在刚刷底稿的时候，对于Paper这一新鲜词汇，我们都还没有在头脑中形成具象，如何有信心能做好它？害怕，来源于源自心底产生的陌生感。
所以，刚开始免不了一路跌跌撞撞，掉坑里又爬起来的熟悉场面。接下来，小编要和你慢慢说，如何写底稿，不再那么迷茫。
03
我们首先来看底稿的大致框架。
1. 识别底稿的主题：也就是审什么？比如收入底稿，那就是对报表中的“收入”科目进行审计。
2. 理解审计的目标：完整性、真实性、截止测试、权利和义务、计价分摊等，这些聊起来太抽象了，根本不好理解。
那我们再换一种说法。以收入为例：
公司是做什么业务的，本期确认了多少收入；
公司确认收入的方法是怎样的，按时点or时段？
确认收入金额怎么来确定？结合收入=数量*单价，那在看金额的时候，就需要进一步分拆；
公司本期确认的收入是真的吗？该不会有虚构的收入吧？
公司本期收入确认时点准确吗？会不会有提前或延迟确认收入的情况？
公司本期确认的收入是否完整？有没有账外收入？
这些就是有关于完整性、真实性、截止测试、计价分摊等的具体展开。每一个科目，都可以这样去展开，从而我们也能更好地理解审计目标。
3. 抓住底稿审计的重点：抓重点，真的太重要了。在复核底稿时，我经常发现，想要看的重点内容，都没有出现，反而是一堆形式底稿，纯粹的数字堆叠，意义不大。
那如何抓重点？这肯定是围绕着第1和2中的审计对象和审计目标而展开的。比如收入，按客户列示后，前五大客户的收入，就是重点核查对象；
比如公司本期存在业绩承诺，那收入的提前确认，就是重点中的重点。很有可能公司为了达到业绩承诺，去虚增收入或提前确认收入，从而美化财报。
4. 设计并执行审计程序：有些审计程序是必须的，而有些是可以个性化的。
从方式来看，主要包括询问、查询合同发票等原始凭证、穿行测试、观察、重新执行、复核计算、实质性分析程序、细节测试等等。方法多种多样，但要方法起作用，还是要始终围绕前述3点。
5. 结合执行的程序结果，发表结论。可以先单项发表，基本完成后，再对整体发表结论。那对什么发表结论？发表怎样的结论？
我们仍以收入为例：
对XX公司财报中的收入是否恰当、公允、正确反映发表意见：是or否or保留or无法表示意见等。
反映在底稿中，就体现为审计后可接受，审计后不可接受等。
这里要讲究逻辑，也就是底稿审计的目标引领我们找到审计的重点，审计的重点引导我们花时间和精力执行相应的审计程序，执行程序后获得的证据，又能统一起来支撑我们发表审计意见。
这就是底稿的一整个框架。到这里，你觉得已经完整？其实不然，我们还有最后一步：
6. 将上述的1-5，完整详细地记录在底稿中。由于工作忙碌，也有可能因为表达不熟练，我们通常会遗漏这一步，或者没有做好这一步。
见字如见面。见底稿如见人。
底稿是我们的工作成果，是在年报中挥洒汗水形成的结晶。因此我们都要有这个意识，在做好事情的基础之上，写好底稿。
04
上述的框架下，如何寻找到更具体的，可以实操落地的的方法呢？
虽然，上述的框架不是结合某个具体底稿而展开的，却是基本通用的底稿编制思路，掌握了后足够使我们达到底稿的二重界。
但话说回来，我们如何去将实操落地呢？这里，经验固然是非常重要的要素，但如果有一个底稿编制的SOP，应该会让理论更能落地。
比如，以收入底稿为例，我会这样展开这个SOP：
一、收入审计的定义和要求
上来，先基本扫雷，讲清楚收入审计是怎么一回事。
二、收入底稿审计过程
1. 了解公司的业务，不同业务下的收入确认模式
在2020年，小编结合新收入准则的实施，对不同行业的收入确认模式进行了探讨，从业务出发，增进我们对财报上收入的理解，有兴趣的朋友可以回戳：
一探常见行业的收入确认模式（5）：电信业、软件业、游戏业和电商业
一探常见行业的收入确认模式（4）：金融行业和租赁业
一探常见行业的收入确认模式（3）：医药行业 教育业
一探常见行业的收入确认模式（2）：航空服务业 机场业
一探常见行业的收入确认模式（1）：房地产 建筑业
2. 获取财报、账目，细化到末级明细和具体凭证；了解收入确认的相关内部控制和关键的节点，了解从业务发生，到收入最终记载在报表中涉及到的关键人员；一般可以通过观察、询问、穿行测试去了解。
3. 对财报中收入及相关科目进行分析性程序，了解横向的波动是否剧烈，了解纵向的结构是否有较大的变化；
比如收入大幅增加，但应收账款却也增加很多，这有可能表明收入虽然多了，但实际收现的并不多，可能会诱发我们对收入确认真实性的猜测。
同时，结合行业看看公司的收入变动趋势是否和行业的趋势保持一致。
比如某一行业因为受到政策的不利影响，整体经营业绩都呈现下滑；但公司的业绩却逆势上涨，这就是存在明显不一致，我们要留心了。
4. 编制收入的明细表，包括但不限于分产品、分地区、分客户的明细，并和报表数核对，账表是否一致。要细查到账目，首先必须保证账表是一致的。
5. 对收入进行各个维度的分析性程序。有时候收入的上涨，可能来源于价格的提升；有时候则是因为数量的增加或者产品内部结构性的调整。而毛利率也是如此，有时候是量价的影响，有时候是产品结构性调整。
做分析性程序时的tips：
忌不了解目的和关键点盲目开展；
忌数据堆叠却毫无逻辑和业务支撑；
6. 对收入进行各项细节测试，包括但不限于真实性测试（双向测试）、截止性测试（结合收入确认时点）等；
7. 对收入进行发函，包括对客户函证，对海关函证。这里我们可以延伸到另一个SOP，也就是函证的专项流程，其中会包括如何抽样，如何执行发函，如何跟踪并反馈发函等各项程序；
8. 和其他科目相互印证和勾稽。收入常和应收账款、应交税费相关联；成本常和存货科目、应付预付账款、应交税费等多个科目相关联。
由于“有借必有贷，借贷必相等”的存在，科目之间的印证关系无处不在。我们抓重点针对性地去做验证，可以查看公司的账务处理，是否完全准确。
9. 对公司特有的收入事项的专项核查：
（1）经销商核查
（2）贸易商、加盟商核查
（3）大额退货退款核查
（4）第三方收款、个人卡收销售款核查
（5）关联方销售核查
……
10. 其他进一步需要执行的程序
三、收入底稿审计警示点
1. 天然的高风险审计领域，认定为财报层面重大错报风险科目；
2. 要结合行业和业务来看收入，而不是单纯地以表看账，以账看表。
3. 月末、年末突击确认的大额收入，不得不防；
4. 重大的退货和退款，要引起足够的重视；
5. 和业务相关的返利和佣金，如何体现在账面？处理是否正确且合规？
6. 关联交易是否公允；是否存在关联交易非关联化，从而导致收入虚增或利润转移？
7. 客户解释的收入相关问题，前后是否存在矛盾？有无其他渠道可以作证？
8. 收入确认时点是否合理？有没有不恰当的调节会计估计或政策？
……
四、收入审计底稿相关案例
此处篇幅有限，暂不具体展开。
五、收入审计底稿的总结和反馈
SOP写好了后，肯定是需要来回改进和提升的。在这样的过程中，逐步完善。
文章来源:行走的审计师汪
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