递延收益与其他收益,其他收益和递延收益有什么区别

首页 > 教育 > 作者:YD1662024-06-02 19:24:42

递延收益与其他收益,其他收益和递延收益有什么区别(1)

一、科目性质

递延收益属于负债科目,是暂未确认的收入或收益,是权责发生制在收益确认上的应用。

其他收益及营业外收入属于损益类科目,直接计入当期损益。

当递延收益满足确认条件进行摊销时,如果补助与企业的日常经营相关则转入其他收益或营业外收入。

二、核算范围

递延收益,本科目核算企业确认的应在以后期间计入当期损益的政府补助。

本科目可按政府补助的项目进行明细核算。本科目期末贷方余额,反映企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。

其他收益,是政府补助准则下的新增科目,凡是与日常活动相关的政府补助,均在其他收益下核算。

举例:如即征即退的返还增值税、对企业给予的就业/创新/专利补贴、 扣缴税款手续费、减征/免征/增加计税抵扣额、债务*

营业外收入,营业外收入用于核算与日常活动无关的政府补助,以及与生产经营无关的其他收入。

举例:遭受自然灾害收到的政府补助、拆迁补助、罚没收入,无需偿还的应付款

【政策参考】

财政部发布的《关于<关于深化增值税改革有关政策的公告>适用<增值税会计处理规定>有关问题的解读》:“生产、生活性服务业纳税人取得资产或接受劳务时,应当按照《增值税会计处理规定》的相关规定对增值税相关业务进行会计处理;实际缴纳增值税时,按应纳税额借记“应交税费——未交增值税”等科目,按实际纳税金额贷记“银行存款”科目,按加计抵减的金额贷记“其他收益”科目。

财政部会计司在2018年9月7日发布的《关于2018年度一般企业财务报表格式有关问题的解读》中明确指出:(二)关于代扣个人所得税手续费返还的填列。企业作为个人所得税的扣缴义务人,根据《中华人民共和国个人所得税法》收到的扣缴税款手续费,应作为其他与日常活动相关的项目在利润表的“其他收益”项目中填列。

三、关于三个科目会计核算举例

(一)与资产相关的政府补助

1.在总额法下,取得时,借记“银行存款”等资产科目,贷记“递延收益”科目;摊销时,借记“递延收益”科目,贷记“其他收益”科目。

相关资产在使用寿命结束时或结束前被处置(出售、转让、报废等),尚未分摊的递延收益余额应当一次性转入资产处置当期损益,不再予以递延。

2.在净额法下,将补助冲减相关资产账面价值。

企业对某项经济业务选择总额法或净额法后,应当对该项业务一贯地运用该方法,不得随意变更。

实务中存在政府无偿给予企业长期非货币性资产的情况,如无偿给予的土地使用权和天然起源的天然林等。对无偿给予的非货币性资产,企业应当按照公允价值或名义金额对此类补助进行计量。企业在收到非货币性资产时,应当借记有关资产科目,贷记“递延收益”科目,在相关资产使用寿命内按合理、系统的方法分期计入损益,借记“递延收益”科目,贷记“其他收益”等科目。对以名义金额(1元)计量的政府补助,在取得时计入当期损益。

例一:按照国家有关政策,企业购置环保设备可以申请补贴以补偿其环保支出。A企业于2×21年1月向政府有关部门提交210万元的补助申请,作为对其购置环保设备的补贴。2×21年3月15日,A企业收到政府补贴款210万元。2×21年4月20日,A公司购入不需要安装环保设备,实际成本为480万元,使用寿命10年,采用直线法计提折旧(不考虑净残值)。假设2×29年4月,A企业的这台设备发生毁损。本例中不考虑相关税费。

A公司的账务处理如下:

方法一:A公司选择总额法进行会计处理

1.2×21年3月15日实际收到财政拨款,确认递延收益:

借:银行存款2 100 000

贷:递延收益  2 100 000

2.2×21年4月20日购入设备:

借:固定资产  4 800 000

贷:银行存款  4 800 000

3.自2×21年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧,同时分摊递延收益:

(1)计提折旧(假设该设备用于污染物排放测试,折旧费用计入制造费用):

借:制造费用40 000

贷:累计折旧40 000

(2)分摊递延收益(月末)

借:递延收益 17 500

贷:其他收益17 500

4.2×29年4月出售设备,同时转销递延收益余额:

(3)出售设备:

借:固定资产清理 960 000

累计折旧3 840 000

贷:固定资产 4 800 000

借:营业外支出 960 000

贷:固定资产清理 960 000

(4)转销递延收益余额:

借:递延收益 420 000

贷:营业外收入  420 000

方法二:A企业选择净额法进行会计处理

1.2×21年3月15日实际收到财政拨款:

借:银行存款  2 100 000

贷:递延收益  2 100 000

2.2×21年4月20日购入设备:

借:固定资产4 800 000

贷:银行存款 4 800 000

借:递延收益 2 100 000

贷:固定资产 2 100 000

3.自2×21年5月起每个资产负债表日(月末)计提折旧:

借:制造费用 22 500

贷:累计折旧   22 500

4.2×29年4月出售设备:

借:固定资产清理   540 000

累计折旧 2 160 000

贷:固定资产  2 700 000

借:营业外支出   540 000

贷:固定资产清理  540 000

(二)与收益相关的政府补助

1.企业应当选择采用总额法或净额法进行会计处理。选择总额法的,应当计入其他收益或营业外收入。选择净额法的,应当冲减相关成本费用或营业外支出。

例二:A企业于2×20年3月15日与企业所在地地方政府签订合作协议,根据协议约定当地政府向A企业提供500万元奖励基金,用于企业的人才激励和人才引进奖励。A企业必须按年向当地政府报送详细的资金使用计划,并按规定用途使用资金。

A企业于2×20年4月10日收到500万元补助资金,并分别在2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月分别使用了200万元、150万元和150万元,用于发放给总裁级别高管年度奖金。

A企业选择将该政府补助冲减管理费用。

分析:本例中,A企业在实际收到补助资金时,应先计入“递延收益”科目,实际按规定用途使用资金时再结转计入当期损益。会计处理如下:

(1) 2×20年4月10日A企业实际收到补助资金:

借:银行存款 5 000 000

贷:递延收益 5 000 000

(2)2×20年12月、2×21年12月、2×22年12月A企业将补贴资金发放高管奖金时:

借:递延收益 2 000 000

贷:管理费用 2 000 000

借:递延收益 1 500 000

贷:管理费用 1 500 000

借:递延收益 1 500 000

贷:管理费用 1 500 000

2.用于补偿企业以后期间的相关成本费用或损失的,在收到时应先判断企业能否满足政府补助所附条件。根据政府补助准则的规定,只有满足政府补助确认条件的才能予以确认,客观情况通常表明企业能够满足政府补助所附条件,企业应当将补助确认为递延收益,并在确认相关费用或损失期间,计入当期损益或冲减相关成本。

如果收到时,客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件,则应当确认为递延收益。借记“银行存款”科目,贷记“递延收益”科目;并在确认费用和损失期间,计入当期损益或冲减相关成本,借记“递延收益”科目,贷记“管理费用”或相关资产成本科目;如果收到时,暂时无法确定判断企业能否满足政府补助所附条件,借记“银行存款”科目,贷记“其他应付款”科目;客观情况表明企业能够满足政府补助所附条件后再确认递延收益,借记“其他应付款”科目,贷记“递延收益”科目。

(三)政府补助的退回

已计入损益的政府补助需要退回的,应当需要在退回当期按照以下规定进行会计处理:

初始确认时冲减相关资产账面价值的,调整资产账面价值;存在相关递延收益的,冲减相关递延收益账面余额,超出部分计入当期损益;属于其他情况的,直接计入当期损益。对于属于前期差错的政府补助退回,应当按照前期差错更正进行追溯调。


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