在产品生产的各个环节中会发生相应的费用，会计人员应将发生的费用进行归集分配，最终结转到生产产品的成本。这里我 们把成本业务分成四个模块进行讲解：一、直接材料；二、直接人工；三、制造费用；四、成本结转。
三、制造费用
制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接成本。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配 方法。
制造费用包括产品生产成本中除直接材料和直接人工以外的其余生产成本，主要包括企业各个生产单位（车间、分厂）为组 织和管理生产所发生的一切费用（其中，生产车间和行政管理部门的固定资产所发生的固定资产维修费列入“管理费用”）。具 体有以下项目：各个生产单位管理人员的工资、职工福利费、房屋建筑费、劳动保护费、季节性生产和修理期间的停工损失等。
制造费用一般是间接计入成本，当制造费用发生时一般无法直接判定它所归属的成本计算对象，因而不能直接计入所生产的 产品成本中去，而须按费用发生的地点先行归集，月终时再采用一定的方法在各成本计算对象间进行分配，计入各成本计算对象 的成本中。
我们把制造费用分成两个部分进行讲解，它们分别是：（一）日常：制造费用归集；（二）月末：制造费用分配。
（一）日常：制造费用归集
生产车间房租、水电费，车间管理人员的工资、社保、公积金及生产领用周转材料都可以归集到制造费用。
（1）生产车间房租
实际工作中，会计人员先根据银行回单列示金额确定租金总额，再编制房租费用分配表，根据办公面积合理分配每一个部门 应该承担的金额，其中生产车间的租金归属于制造费用。
账务处理：
借：制造费用-房租
贷：银行存款-工行
（1）生产车间水电费
实际工作中，会计人员先根据银行回单列示金额确定各部门耗用水费总额，再编制分配表，根据各部门耗用吨数，计算分配 率，最后合理分配每一个部门应该承担的金额，其中生产车间产生的水费归属于制造费用。如图6-3-2所示：
账务处理：
借：制造费用-水费
贷：银行存款-工行
电费分配与水费分配方式一致，按照各部门耗用的电量进行分配，生产部门生产的电费归属于制造费用。如图6-3-3所示：
账务处理：
借：制造费用-电费
贷：银行存款-工行
（1）车间管理人员的工资、社保、公积金
实际工作中，会计人员根据工资计提表列示金额确定车间管理人员的工资、社保、公积金。如图6-3-4所示：
账务处理：
借：制造费用 - 工资
制造费用 - 社保费
制造费用 - 住房公积金
贷：应付职工薪酬 - 工资
应付职工薪酬 - 社保费
应付职工薪酬 - 住房公积金
（1）领用周转材料 周转材料归集到制造费用与领用原材料归集到直接人工的步骤基本一致，凭借领料单（如图6-3-5所示）编制周转材料发出 成本计算表（如图6-3-6所示），在“直接人工”的模块中，我们已介绍了相关金额的计算，此处不再赘述。
账务处理：
借：制造费用-周转材料
贷：周转材料-润滑油
周转材料-手套
周转材料-口罩
（二）月末：制造费用分配
企业应当根据制造费用的性质，合理选择分配方法。也就是说，企业所选择的制造费用分配方法，必须与制造费用的发生具 有比较密切的相关性，并且使分配到每种产品上的制造费用金额基本合理，同时还应适当考虑计算手续的简便。
制造费用分配方法很多，通常采用生产工人工时比例法（或生产工时比例法）、生产工人工资比例法（或生产工资比例 法）、机器工时比例法和按年度计划分配率分配法等。企业具体选用哪种分配方法，由企业自行决定。分配方法一经确定，不得 随意变更。如需变更，应当在附注中予以说明。
制造费用常用计算公式概况如下： 制造费用分配率=制造费用总额÷各产品分配标准之和（如，产品生产工时总数或生产工人定额工时总数、生产工人工资总 和、机器工时总数、产品计划产量的定额工时总数）
某种产品应分配的制造费用=该种产品分配标准×制造费用分配率
由于生产工时是分配间接费用的常用标准之一，因此，生产工人工时比例法较为常用。我们企业就是采用生产工人工时比例 法计算，再根据计算结果编制“制造费用分配表”，如图6-3-7所示：
我们根据之前归集的数据将水电费、房租、工资的合计数填列在分配表上，再根据上述公式计算出各产品应分配的制造费 用。其中，周转材料单位成本即为制造费用分配率，故可直接计算制造费用。
以办公桌的水电费计算为例： 制造费用分配率=14928.31（制造费用总额）÷1000（各产品分配标准之和） =14.92831
办公桌应分配制造费用=800（分配标准）×14.92831（制造费用分配率） =11942.65
将产品制造费用进行分配后，我们就可进行账务处理。
账务处理：
借：生产成本-办公桌-制造费用
生产成本-办公椅-制造费用
贷：制造费用-水电费
制造费用-工资
制造费用-社保费
制造费用-住房公积金
制造费用-房租
制造费用-周转材料
课前小结：
在“制造费用”业务中，我们介绍了制造费用的含义，同时把制造费用分成两部分内容讲解：（一）日常：制造费用归集； （二）月末：制造费用分配。
（一）在“日常：制造费用归集”业务中，我们结合相关单据向大家介绍了几类费用的归集，包括：生产车间房租、水电 费，车间管理人员的工资、社保、公积金及生产领用周转材料。在这部分的内容中，我们向大家展示大量的自制单据，同时会讲 解相关的账务处理。
（二）在“月末：制造费用分配”业务中，我们结合“制造费用分配表”，向大家介绍了制造费用常用计算公式，同时以金 陵钱多多家具公司为例，详细讲解计算公式的运用，希望大家能够熟练掌握。
接下来，让我们进入“成本结转”业务的学习。
