会计软件的发展过程三个阶段,会计软件经历了哪些变革

【摘要】本文重点对会计信息化发展40年的主要历程进行了梳理，尝试以改革开放40年为时间轴，从政策、知识和实践三个维度，按照主要历史事件的基本脉络和逻辑结构对会计信息化的发展历程进行评述。本文借鉴霍尔三维结构模型的基本理论，讨论了多维度视角下广义会计信息化40年的发展历程，以会计电算化、会计信息化（狭义）、会计智能化三个阶段为时间维度的划分，在政策维度的背景下，探讨了知识维度的人才体系、理论体系、信息技术，以及实践维度的市场、产品与应用，以期对促进和完善我国会计信息化事业发展提供借鉴和启示。最后结合我国会计信息化改革的历史和现状，展望未来会计信息化发展的可能方向。

【关键词】会计电算化；会计信息化；会计智能化；霍尔三维结构模型

一、引言

自1979年财政部在长春第一汽车制造厂启动会计电算化试点工作以来（刘玉廷，2009），我国会计信息化经历了40年的发展历程，这40年也恰逢中国改革开放大潮。会计管理从电算化到信息化（狭义），再到目前方兴未艾的智能化，这是我国广义会计信息化（包含会计电算化、狭义会计信息化和会计智能化，以下统一简称为会计信息化）发展的缩影，也是中国会计行业不断转变思想、创新管理、再造组织、培养人才、探索新技术应用，以服务财政中心工作、服务中国经济发展的辉煌历程（杨纪琬，1985；王景新，1994；刘勤和杨寅，2018）。

我国的会计信息化之路始于改革开放初期，当时的会计工作主要关注会计核算制度的恢复。上个世纪80年代左右，由于计算机硬件和软件昂贵，处理技术相对落后，我国计算机应用处于起步阶段，会计电算化还没有得到企业的高度重视。随着信息技术的发展，我国开始大量应用微型计算机，解决了传统计算机使用不便和价格昂贵的问题，企业掀起了在会计领域应用计算机的热潮，由于企业对会计工作具有不同要求，会计软件多以定点化开发为主。改革开放深化了我国经济体制，在激烈的市场竞争环境下，企业必须借助信息化手段处理会计工作。随着会计电算化在我国不断深入开展，企业对会计电算化的规范要求越来越高，1988年开始，财政部陆续颁布了会计软件商品化的管理制度，我国会计软件进入商品化阶段。经济高速发展，证券、期货、金融、保险等衍生工具的出现，使我国一些企业逐步演变成为集生产经营、投融资和资本运作为一体的集团企业。1997年，中国软件行业协会举办的“向ERP进军”发布会，拉开了我国会计核算软件向管理软件转型的序幕。随着互联网进入我国，会计工作远程处理和会计报告实时呈现为网络财务提供了新的契机（吴东辉，1998）。

进入21世纪，我国积极扩大内需，拉动经济快速增长，企业集团业务规模不断扩张。我国加入世界贸易组织后，企业在国际化进程中财务管理出现了效率低下、成本上升、管控难度增加等问题。基于此，2005年开始，以中兴通讯为代表的大型集团企业开始建立财务共享服务中心（张瑞君等，2010；何瑛和周访，2013）。经济一体化使全球经济规则、技术规则趋同，会计信息化标准成为企业解决财务管理问题的关键技术（应唯等，2013），2008年XBRL中国地区组织成立，我国会计信息化进入了标准化阶段。

大数据时代的到来要求企业具有经营管理敏捷性和信息决策实时性，现代企业以数据驱动来带动业务发展，需要从大数据环境下获取决策信息。企业借助人工智能技术智能化地处理会计工作，挖掘数据背后隐含的秘密，让数据通过洞察变成信息和知识，辅助管理决策。2016年德勤和Kira Systems联手宣布将人工智能引入会计、税务、审计等工作中，标志着我国进入了会计智能化阶段。

新技术正以风卷残云之势改变着传统会计的流程、组织和方法，甚至战略思维（刘勤等，2014）。新技术利用高速、准确、智能等特点，帮助会计人员实时、精准、安全地收集经济数据，快速、精细、高效地对会计信息进行存储和处理，方便、智能、人性化地为管理者展示所需的财务信息，帮助组织降低会计工作成本、提高效率、提升质量，加强风险管控、支撑财务转型和支持组织快速发展。现代技术在一定程度上破解了中国改革开放40年会计发展的诸多难题，不断助推会计向高质量方向发展。尽管会计信息化的主要驱动力来自于企业自身需要和现代技术推动，但若没有政府强有力的政策指导、高校和学术机构的人才供给和智力支持、中介机构的咨询服务、软件厂商的产品研发，会计信息化发展定会成为无源之水，也不可能获得如此卓著的成绩。会计信息化是一项系统工程，它的发展具有长期性、复杂性、多样性和动态性的特点，科学地回顾和展望它的发展历程必须从多维度视角去观察。

二、研究理论模型

（一）霍尔三维结构模型

霍尔三维结构模型又称霍尔的系统工程，是一种由美国系统工程专家霍尔提出的系统工程方法论。霍尔三维结构由知识维、逻辑维和时间维组成（Hall，1969）。

基于霍尔三维结构模型，结合我国会计信息化40年发展历程，本文对该模型进行了两个方面的修改：第一，我们用实践维替代逻辑维，原霍尔三维结构模型的逻辑维是每一个时间阶段内所经历的工作内容以及完成这个内容应该遵循的严谨思维过程，会计信息化40年发展历程每一个阶段的工作内容主要体现在产品及其应用；第二，我们在原有的结构模型基础之上增加了政策维，国家政策规范并引导了会计信息化的发展。

（二）“四维映射”理论框架

本文运用霍尔三维结构模型建立会计信息化40年发展历程的理论模型，尝试扩展并构建“四维映射”理论框架，如图1所示。时间维上，将会计信息化40年发展历程划分为会计电算化、会计信息化和会计智能化三个阶段，具有显著的时间序列特征；政策维上，通过标记政府和行业协会颁布的系列政策，体现政策在引导会计信息化事业发展中的关键作用；知识维上，将其划分为人才体系、理论体系、信息技术等内容，以体现会计信息化的基本知识要素的发展；实践维上，表现每个阶段所经历的市场，以及相对应的产品及其应用的发展。

图1“四维映射”理论框架

会计信息化40年发展历程应以时间维度为主线，政策维度、知识维度与实践维度紧密联系、相互依存：首先，不论是会计还是信息化都需要政府、行业、协会等部门颁布相关政策予以规范和引领；其次，理论体系是学科发展基础，借助会计理论和信息化理论，会计信息化也将形成成熟的理论体系，指导会计工作的实践和应用；再次，在政策的指导下，结合理论体系，借助信息技术，以及计算机语言等工具开发具有时代特点的会计信息化产品，以处理企业不同时期的各种会计工作。最后，会计信息化需要会计和信息化复合型人才，以应对会计事业发展的需求。

三、会计信息化40年发展历程的四维结构分析

（一）时间维度

我国会计信息化40年发展经历了会计电算化、会计信息化（狭义）和会计智能化（唐清亮，1986；刘勤和杨寅，2018），三个阶段的详细划分与阶段内容如表1所示。

表1 会计信息化40年发展历程时间维度的划分及阶段内容

（二）政策维度

会计信息化发展得到了政府相关部门及行业协会的指导和大力支持，本文将有关政策演变划分为五个阶段以描述会计信息化40年发展历程的政策维度，如表2所示（中国会计学会会计信息化专业委员会，2009；刘梅玲和杨周南，2016）。

表2 会计信息化40年发展历程政策维度的划分

（三）知识维度

1.人才体系

从1982年公开出版第一本高等财经院校教材开始，我国会计电算化教育分别经历了本科生、硕士研究生、博士研究生三个阶段。1994年财政部颁布《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，明确提出了会计从业人员关于会计电算化知识的初、中、高三级培训计划。1998年教育部颁布《普通高等学校本科专业目录》，在管理学门类下只设置会计学和财务管理两个二级专业，全国大部分院校取消了会计电算化专业的招生，但大部分院校仍然有会计电算化方向。2004年，为了培养会计人才同时具有理论与实务的知识，教育部和国务院学位办批准设立会计硕士专业学位（MPAcc）。为了迎接现代信息技术对会计工作的冲击，财政部2009年提出未来将全力打造会计信息化人才队伍。会计信息化40年发展历程的主要人才体系如表3所示。

表3 会计信息化40年发展历程的人才体系

2.理论体系

在会计信息化40年发展历程中，也产生了许多理论热点，这些主要的理论热点如表4所示（孙玉甫和刘梅玲，2017；毛元青和刘梅玲，2015；刘勤等，2014；陈宋生等，2013；吴沁红，2012，2011，2010，2009，2006，2005）。

表4 会计信息化40年发展历程的理论热点

3.信息技术

会计信息化40年发展历程的信息技术通过两个方面进行探讨：第一，借助中国会计学会会计信息化年会提出的具有当时特点的信息技术，例如2005年至2015年年会均提出XBRL，如图2所示（孙玉甫和刘梅玲，2017；毛元青和刘梅玲，2015；刘勤等，2014；王跃堂等，2004）；第二，由上海国家会计学院主办的2017年和2018年影响中国会计从业人员十大信息技术的评选活动，提出近两年对会计从业人员影响较大的信息技术，如图3所示（上海国家会计学院等，2017；上海国家会计学院等，2018）。

图2会计信息化40年发展历程的信息技术（会计信息化年会）

图3会计信息化40年发展历程的信息技术（影响会计从业人员十大信息技术）

（四）实践维度

上个世纪80年代初，市场上主要是基于DOS平台的核算型单机软件，并以企业的定制化会计软件为主。1988年，市场出现了商品化会计软件产品，主要侧重于会计核算。从1996年开始，我国企业由会计核算型软件向管理型软件迈进，ERP成为市场的主导。随着互联网的广泛应用，基于WEB技术的ERP网络财务软件开始出现。随着经济全球化，2005年财务共享服务模式开始在集团企业应用。2008年，我国开始迈入会计信息化标准建设阶段，大量XBRL的产品得到快速应用。随着“大智移云”技术的快速发展，企业开始应用财务云、智能决策系统、RPA等产品。会计信息化40年发展历程的主要产品应用如表5所示（中国会计学会会计信息化专业委员会，2009；孙玉甫和刘梅玲，2017；毛元青和刘梅玲，2015；刘勤等，2014；陈宋生等，2013）。

表5 会计信息化40年发展历程实践维度的主要产品应用

（五）多维度逻辑关系

本研究以时间维度为主线，根据不同时间节点，回顾会计信息化40年发展历程的政策维度、知识维度与实践维度，四个维度之间具有一定的逻辑关系，主要表现在以下四个方面：

第一，政策维对其它维的影响。即每一个时间节点颁布的政策都会影响实践维度的产品应用，如1989年财政部颁布《会计核算软件管理的几项规定（试行）》之后，市场上出现了商品化会计软件；政策维度会影响知识维度的人才体系发展，如1994年财政部颁布《关于大力发展我国会计电算化事业的意见》，提出了会计电算化人才的初级、中级、高级培训计划；政策维度也会影响信息技术在产品中的使用，如财政部颁布《关于发布2015版企业会计准则通用分类标准的通知》，遵循该政策规定的XBRL产品随后出现。

第二，知识维对其它维的影响。即每一个时间段出现的信息技术等知识维度都会制约实践维度的产品功能，如人工智能技术使会计信息化市场出现RPA和智能财务系统等产品；这些知识维度也会加速相关政策的落地，如2008年XBRL中国区组织成立，市场上相关XBRL技术也已成熟，财政部于2011年颁布《关于企业会计准则通用分类标准实施若干标准实施工作的通知》；同时这些知识维度也会影响人才体系的培养内容，如随着“大智移云”技术应用场景的不断落地，全国会计专业学位研究生教育指导委员会建议在人才培养体系中增加云会计与智能财务共享、机器学习与财务智能、大数据挖掘与商业智能等课程。

第三，实践维对其它维的影响。即每一个时间段发布的实践维度产品会促进相关政策的修订，如2013年财政部颁布《企业会计信息化工作规范》，提出有条件的企业逐步建立财务共享服务中心，而我国财务共享服务中心建设截止2013年已经有8年的发展历程；实践维度也会促使人才体系内容的重新制定，如2000年左右ERP进入我国市场，随后会计学本科专业也开始设置ERP实训课程。

第四，实践维度的产品应用与知识维度的理论热点具有螺旋式关系。即部分会计信息化产品的应用会影响理论热点的产生，如2010年用友发布《用友云战略白皮书》，随后金蝶和浪潮、以及国外的MYOB也发布财务云产品，中国会计学会会计信息化年会从2013年开始将财务云作为理论热点；部分会计信息化理论热点也将会影响相关产品的应用，如人工智能从上个世纪80年代的专家系统开始，始终作为理论热点存在，而中国各家厂商推出各种智能财务方案，是从2016年德勤和Kira Systems宣布将人工智能引入会计、税务、审计等工作开始的。

四、评述及展望

（一）评述

通过对中国会计信息化40年的发展历程进行梳理与分析，我们可以发现，尽管最近几年新技术处于快速发展之中，新的理论观点与实践应用不断涌现，但就会计信息化40年发展历程的整体研究而言，难有权威且系统性的解释。基于此，本文借助于“四维映射”模型，以时间维度为主线将政策维度、知识维度和实践维度整合成不可分割的体系。按照会计电算化、会计信息化（狭义）、会计智能化的时间维度，以40年间提供的主要政策为背景，对人才体系、理论体系、信息技术等知识维度所经历的时间节点和关键事件证据进行梳理，同时分析所经历的市场，以及相对应的关键产品及其应用。本文希望以此方式可以较为全面、系统地回顾和展示改革开放40年中国会计信息化的发展脉络。

（二）展望

40年的发展为我国会计信息化奠定了良好的基础，也为后续的快速持续发展提供了机遇。随着新政策的持续推出、新技术的不断涌现、人才体系的逐步健全以及财务流程的纵深融合、财务边界的不断扩大、管理决策需求的快速增长，我国会计信息化事业将在理论体系、技术趋势、企业应用、市场产品等方面得到持续的推进。

1. 会计信息化的理论体系

会计理论以提高经济效率为主要目标，将约定的概念通过对经济管理活动的归纳、总结而形成体系。然而在会计信息化领域，无论从“老三论”到“新三论”，还是到TMAIM理论（刘梅玲和杨周南，2016），理论探讨尽管一直在持续，但终究没有形成被业界普遍认可的理论体系。面向未来，（1）会计信息化理论的发展将会呈现接轨于传统会计理论、依赖于信息系统处理过程、贴近于企业经济管理活动的特点；（2）研究内容可能包括且不限于财务决策支持系统，智能财务系统，XBRL和网络财务报告，信息系统审计，信息技术治理、风险及评价，伦理和隐私，会计信息可视化等内容。

2. 会计信息化的技术趋势

现代技术的发展轨迹，预示着未来技术正朝着不可预期的方向发展，并对会计产生深远影响。在众多技术中，大（数据）智（能技术）移（动互联）云（计算）物（联网）区（块链）技术的影响将不断凸现。（1）随着会计智能化发展的深入，机器学习、深度学习、自然语言理解、知识图谱、专家系统等技术在会计领域的应用会趋于成熟；（2）财务共享的发展则将更加依赖RPA、电子发票、电子档案、移动计算、图像识别、财务云、5G通讯、大数据分析、商务智能等技术；（3）区块链和强人工智能技术的发展和大批成熟应用场景的出现，将会伴随着新的财务管理模式的出现，引发企业决策模式、管理运营模式、生产经营模式、服务创新模式和数据分析模式等方面的变革。

3. 会计信息化的企业应用

传统会计信息化可以帮助企业解决采购销售、会计核算、管理会计、决策支持等会计工作，未来会计信息化将引领会计工作向纵横延伸：（1）财务会计将与管理会计更加融合。借助于商业智能、数据挖掘等技术，使财务工作的重点向大会计融合的方向发展。（2）财务会计将与业务活动深度一体化。财务会计的工作源于业务活动，借助信息技术，使企业财务与业务的一体化程度进一步加深。（3）会计信息系统将打破组织的边界，与外部系统实现有机集成。不仅会实现与税务、财政、金融系统的集成，还会实现与上下游企业、战略伙伴等机构信息系统的集成。（4）会计信息的呈现方式将向频道化、个性化、实时化、可视化等方向发展。这将使会计信息用于加强和改善企业经营管理和帮助政府部门进行宏观调控等方面的作用更加彰显。

4. 会计信息化的市场产品

传统的会计信息化市场产品主要以中小规模的财务软件或者ERP系统为主，当前的市场已发生了较大的变化。鉴于财务工作涉及范围越来越广，未来会计信息化市场产品将呈现以下趋势：（1）跨组织边界、融合了会计信息处理核心功能的企业供需链管理系统，体现人工智能先进算法的RPA以及新型的智能财务系统，包含预算和绩效管理等功能的管理会计信息系统，融业务活动、财务会计与管理会计为一体的财务共享服务系统等产品将成为市场的主流。（2）将金税系统与企业风险管控系统有机集成的、将财务大数据与商业智能有机结合的、将物联网和区块链技术有机融合的新型会计信息系统将会陆续出现和不断优化。（3）在互联网环境下，能帮助企业提供所需的洞察、完善业务模式、创造竞争机会并打造敏捷财务团队的新一代财务云产品也将会出现。

本文受到中国博士后科学基金项目（2017M621432）和中国会计学会重点会计科研课题（2018ASC003）的资助。通讯作者：杨寅，yangyin@snai.edu。