近年来，在经济责任审计、部门预算执行审计及国有企业资产负债损益审计中发现，往来款项长期挂账成为普遍存在的问题，不仅挂账单位数量多、金额大、时间长，而且屡查屡犯、难以整改到位。该问题不仅影响了会计信息的准确性和真实性，其中可能还隐藏着挪用公款、违规出借资金、拖欠中小企业账款等问题，应引起有关部门高度重视。
一、存在的问题及风险
（一）以往来款项为掩护，挪用公款。个别财务人员违反职业道德，钻内部控制的漏洞，以往来款项科目为掩护，将资金挪作己用。如在对某单位预算执行审计中发现，出纳利用往来款项为掩护，将公款转入个人账户侵占公款。该单位每月将应缴社保费用先转入出纳个人账户，再由出纳支付给税务部门；会计以转入出纳个人账户金额作为记账金额，在往来科目中核算，年末再转为支出。而出纳实际支付金额低于记账金额，差额并未退回单位，同时利用转款与核算的“时间差”从中挪用公款15万元。
（二）违规出借资金，面临资金损失风险。有的国有企业扩大开支范围或经营范围，以“拆借资金、过桥资金”等名义将资金出借给其他单位或个人，出借时仅签订借款协议，而无抵押、质押等实质性保全措施，一旦债务人逾期不还，债权人就面临资金损失风险。如在对某国有企业开展审计时发现，该企业违规出借资金给其他企业，近亿元资金未能按时归还，逾期三年以上。借款时仅签订协议，无实质抵押，资金回收困难，严重影响了企业经营运转。
（三）拖欠民营企业账款，影响其健康发展。审计发现，政府部门和国有企业拖欠民营和中小企业账款问题较为突出，资金由政府和国有企业无偿使用，民营和中小企业则承担着高额的财务费和还本付息的压力。民营企业实施项目、提供服务之后仅获得的“账面利润”，在账款被长期拖欠之后被高额的财务费用拖累，反而成为亏损状态。拖欠账款不仅制约了民营企业的发展，影响了民营企业做大做强做优，也影响了经济转型和产品、技术升级。
（四）会计核算不规范，财务数据失真。部分单位将财政部门或上级主管部门拨入的专项资金，通过往来科目核算，人为缩小了收支规模，造成财务信息失真，使财务报告使用者无法准确把握和监控专项资金的流动过程。有的会计人员业务素质不高，会计核算不规范，出现了会计处理错误、未定期对账、未定期清理、已销账的款项未及时处理、人员变动时未及时清欠等问题，造成往来款项账面余额过大或数据失真，虚增了资产或负债，影响会计报表的真实性。
二、产生问题的原因
（一）财经意识淡薄。部分单位领导财务管理意识和财经法规执行意识较为薄弱，监督管理不到位。有些单位领导变动频繁，新任领导不理会上任领导留下来的旧账，也没有意识到往来款对于单位资产负债所造成严重影响。部分领导和相关责任人认为，又没把钱装入自己口袋，只是账面数字，疏于管理，怠于清欠，导致往来款项长期得不到全面清理。
（二）内控制度不健全。往来款项的管理和交接无明确制度进行约束，单位负责人和财务人员变更时，会计资料移交不完整，往来款项的交接未严格履行相关手续，“新官不理旧账”，使本该及时清理的往来款项长期挂账，越积越多、越压越久，致使一些往来款项发生的时间和内容无法厘清，处理难度越来越大。
（三）内部管理不规范。有的单位未严格按照相关会计制度、财经法规进行管理；有的财务人员非专业出身、业务素质不高，在进行会计核算时未采用规范的方法，滥用科目，错用科目；有的财务岗位人员调整频繁，新任财务人员以不了解之前业务为由，与前任财务人员相互推诿责任，对往来款项处理不及时，缺乏跟踪管理，疏于及时汇报。内部管理不规范，造成单位往来款项长年未能清理、挂账时间过长、金额越来越大，这为最后清理工作造成了极大难度。
（四）缺乏有效外部监督。部分单位认为往来账款清不清无关紧要，对往来账款清理工作缺乏有效的监督和责任追究，少数财务人员借监管漏洞，为自己谋取私利。监督部门、主管部门将主要精力放在资金管理、资产管理、预算执行等方面，忽视了往来款项的监管。如，当前行政事业单位年终决算报表仅反映当年单位收入、支出以及固定资产等基本情况，未详细反映单位当前应收账款和应付账款实际情况。
三、对策及建议
（一）加强业务培训，增强财经意识。单位责任人要真正担当起“对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责”的法定职责，提高站位、深化认识，增强财经法纪观念，切实重视往来款项管理，认真执行会计制度，严格遵守财经纪律，确保各项财务收支真实、合法。加大对财务人员的培训力度，通过培训切实提高其执业水平和职业道德水平，规范会计核算行为，及时、准确按照规定处理账务，确保会计信息的真实性、完整性、合法性。
（二）健全内控制度，强化内部管理。行政事业单位和国有企业应制定往来款项内部控制管理制度和责任追究制度，规范预算单位资金使用，核实往来款发生的真实性、完整性,对往来款项的核算、核销明确处理程序，从源头上把关，保证单位会计信息质量和资产安全。完善岗位责任制度和实行不相容职务相分离控制措施，用制度来规范和约束行为，有效避免错误和舞弊等发生。
（三）建立动态台账，及时全面清理。行政事业单位和国有企业应建立往来款项动态台账，对单位往来款项进行全面梳理，追根溯源、查明原因、分清责任、明确任务，按会计事项进行分类管理。及时评估债权风险，逐个制定解决方案，采取法律诉讼等方式及时清收。及时偿还支付债务，不能及时支付的，应查明原因，制定支付计划限期整改；对账务处理失误形成的往来款项，查明原因，按程序报批后调账处理。
（四）完善考评指标，强化外部监管。财政部门和主管部门在单位上报的报表中增加往来款项明细表，并建立往来款项考核指标，及时掌握往来款形成原因、来源性质及规模、资金总量。纪检监察、巡视巡察、审计、财政等监督部门在对行政事业单位和国有企业的监管中，加强对往来款项的监管力度，确保监管范围无盲区。严肃查处利用往来科目隐瞒收入、挪用公款、违规出借资金等问题，保证国有资产安全与有效运转。（作者单位：湖北省襄阳市审计局）
