企业所得税年度汇算清缴工作是每个企业财务人员的必修课，实务中一些比较大的企业往往会请中介机构提供鉴证报告，中小企业有的财务人员自己申报完成，也有部分中介机构代劳。不管企业采取什么方式完成企业所得税年度汇算清缴，本人结合长期在一线从事税收风险分析与应对的一些工作经验，下面着重以查账征收企业所得税为例，对企业所得税年度汇算容易出现的问题及需要注意的事项谈几点想法，欢迎大家交流、探讨。对主观故意偷逃国家税款的行为这里不作深入讨论。
一、企业所得税年度汇算清缴容易出现的问题
1.政策把握不准导致申报错误。无论是请中介机构代理还是企业财务人员自行申报，实务中还是发现不少企业政策把握不准导致纳税申报出现差错。比如2019年我们在对某公司2018年企业所得税情况进行分析时，发现该公司某项公允价值变动损益为负数，企业所得税年度申报表主表数据与纳税调整明细表"公允价值变动净损益"数据不一致，后与企业约谈沟通了解，企业聘请的中介机构人员表示，没有全部调整的原因，是因为被投资公司经过会计事务所进行了审计，审计报告认为企业亏损数属于实质性亏损，因此没有调整。实际上按税法规定，只要企业投资没有实际处置，公允价值变动损益是不能税前扣除的，因进行纳税调增，因此需要补缴企业所得税和滞纳金。还有的企业税收优惠政策超范围享受，有的甚至为了享受税收优惠政策擅自调整申报数据。
2.账务处理不正确导致申报错误。 财务处理不正确导致纳税申报错误在实务中也是会经常遇到的问题。账务处理不正确实务中有多缴税款的，也有少缴税款的。比如我们在对某企业风险评估中发现，该公司将税收滞纳金记入了"以前年度损益调整"，同时在企业所得税年度汇算清缴时又对实际缴纳的滞纳金在纳税调整明细表进行了"纳税调增"处理。在税收滞纳金处理上，实务中也有企业未记入"营业外支出"，而是记入"税金及附加"等科目，企业所得税也未按规定进行调整。还有的企业应确认收入不及时确认，应该资本化的支出费用化，等等。这些都会因为账务处理不规范导致申报有误。
3.前后年度调整事项未衔接导致申报错误。从事财税业务工作的同志应该很清楚，企业所得税有很多时间性差异问题，有的前期做了纳税调增处理，后期可能要进行纳税调减处理。比如我们目前有很多企业享受的固定资产一次性扣除政策，企业所得税就有一个税会差异问题，前期一次性扣除了，后期就需要做纳税调增处理。比如我们常见的一些企业获得的与资产相关的政府补助，前期记入了"递延收益"但在当年申报缴纳了企业所得税，后期递延收益转入损益时需要做纳税调减处理。实务中就发现有的企业由于财务人员变动，没有对上述时间性差异进行提醒，后面的财务人员对这部分差异没有引起关注，导致申报错误。
4.税前扣除凭证不规范导致申报错误。在实务中经常也会碰到有的企业由于应依法取得的税前扣除凭证未依法取得，或者取得的扣除凭证不符合规定导致不能税前扣除。对这部分损益类支出，没有认真对照《企业所得税税前扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，最迟在次年5月31日前取得，在年度企业所得税汇算清缴时也未进行纳税调整。
二、提升企业所得税年度汇算清缴申报质量的建议
企业所得税年度汇算清缴申报工作实际上是每个企业结合自身实际情况，对企业所得税各项政策的一次集中梳理。企业财务人员完成企业所得税年度汇算清缴的过程，也是企业所得税业务知识水平提升的过程。无论是聘请中介机构完成企业所得税年度汇算清缴，还是财务人员自己完成这项工作，财务人员对企业所得税申报数据的填报情况及纳税调整情况都要做到心中有数。下面就企业如何提高企业所得税年度汇算清缴申报质量结合实务工作中发现的问题提出对应建议。
1.企业日常财务核算要规范。企业日常的财务核算规范是企业所得税年度汇算清缴工作的基础。没有日常规范的财务核算基础，企业所得税年度汇算清缴就难免不出问题。特别是民营中小型企业一般也不会聘请中介机构进行财务审计，主要依靠财务人员本身的业务素质，这就需要财务人员要不断更新财税业务知识。特别是我们的很多企业会计处理行为与税收政策密切相关，税收政策不熟悉，可能企业账务处理就会出现错误，最终影响企业所得税的申报。
2.科学制定汇算清缴工作计划。每个企业都要结合自身实际，制定相应工作计划。特别是集团性企业、跨地区经营汇总纳税企业总机构应要求分支机构提前进行纳税申报，为总机构汇总申报预留时间。聘请中介机构进行财务审计和税务鉴证的，应合理安排好时间，保证汇算清缴在规定时限内完成。汇算清缴相关工作涉及其他业务部门的，也应做好相关工作计划安排。
3.税会差异事项应建立台账。年度企业所得税汇算清缴实质上就是在会计利润的基础上，根据税法规定与会计处理的差异进行纳税调整，因此申报的关键就是税会差异的调整，此外还有政策个别优惠政策的享受事项，比如目前部分企业享受的研发费加计扣除优惠事项。纳税调整事项主要分两种，一种是时间性差 异，一种是永久性差异。永久性差异一般我们对照企业所得税年度申报表相关附表项目填报对应汇总的财务数据就可以顺利完成填报。比如业务招待费的调整（业务招待费极少数企业可能涉及企业所得税视同销售的问题容易忽视，不过一般只要视同销售金额不大，即使忽略了出错的金额也不大）、投资收益的调整、税收滞纳金的调整，一般只要我们平时账务处理比较规范，建立 了相关明细科目，填报起来往往比较简单。需要提醒注意的是对时间性差异建议日常账务处理可以考虑建立台账。每个企业都可以结合自身业务实际情况建立必要的税会差异台账便于年度汇算清缴时查找。此外还要注意以前年度企业所得税汇算清缴事项涉及后续年度的调整事项要注意相关登记记录、工作底稿，并做好衔接工作。
4.会计原始凭证要注意清理。纳税人应该严格按照发票管理办法的规定、自查发票管理是否合规。认真对照《企业所得税税前一扣除凭证管理办法》（国家税务总局公告2018年第28号）的规定，把企业的原始凭证进行一次检查，对未取得合法凭，证的，是努力是企业所得税汇算清缴前取得， 如果在次年5月31日前仍无法取得的应进行纳税调整。特别是对涉及金额比较大的项目，能想办法补救取得发票等合法凭证的，应尽可能取得。对内部自制原始凭证，涉及相关部门的，也应及时协调沟通，及时补齐相关内部自制原始凭证。
5.税收优惠政策要依法享受。目前国家为支持不同规模、不同类型是、不同地区企业的发展，出台了一系列企业所得税优惠政策。比如现在的小微企业所得税优惠政策覆盖面同过去相比有了很大的提高，基本上90%以上的小微企业都可以享受。比如现在的研发费加计扣除政策优惠力度也很大。这些优惠政策作为企业来讲应认真对照，符合条件的应积极享受，不符合条件的也可以积极创造条件享受。不过同时也要做好相关优惠政策相关资料的收集整理归档备查工作。需要注意的是，如果不符合条件也不能编制虚假依据享受或者扩大享受范围。
6.认真学习企业所得税政策。认真学习涉及本企业的各项所得税政策，积极参加当地主管税务机关组织的企业所得税汇算清缴业务培训，关注本地区税务官方的各类企业所得税政策解读。由于涉及所得税的税收政策相对比较多，每年一般都会有一些新出台的政策文件以及纳税申报表填报新要求。税务机关在汇算清缴辅导时，一般讲的当年涉及企业所得税的新政策会比较多，对以前年度的一般讲得很少，很难面面俱到。作为企业办税人员应根据自己的行业特点，深入研究与自身业务相关的税收政策以及主管税务机关具体执行的口径。
7.做好税收政策疑难问题沟通。对并购*、股权交易、特别纳税调整、企业境外所得税收抵免、关联交易、房地产等相对复杂行业企业所得税等事项。如果遇到税收政策难题，纳税人应主动与主管税务机关保进行沟通交流，关注主管税务机关对具体政策执行的尺度；遇到政策规定不清或理解有歧义时，应与主管税务机关及时联系，对该政策适用的确定性进行确认。
8. 组织填报年度企业所得税纳税申报表。企业在填报企业所得税年度纳税申报表时，应严格按照最新的《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表及附表填报说明》要求，准确填报年度纳税申报表，特别要关注以下项目。一是企业所得税年度纳税申报表及其附表与企业财务报表有关项目的数字是否相符，各项目之间的逻辑关系是否对应，计算是否正确；二是是否按规定弥补以前年度亏损额和结转以后年度待弥补的亏损额；三是是否符合税收优惠条件；四是纳税人采用电子方式办理企业所得税年度纳税申报的，建议打印配套的纸质资料归档备查；五是委托中介机构出具鉴证报告的，对中介机构相关申报调整事项的依据等要保存相关的证据资料和工作底稿，方便日后查找。同时对鉴证报告及时进行学习掌握，不清楚的要及时沟通了解，做到心中有数。
作者：彭传春
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