六、大势所趋
这一的争端与之前相比，有些新背景下的新焦点：
1、90年代末股权激励的爆炸式增长；2、公众对相继揭露的会计丑闻的愤怒。
在不久前爆出的安然和世通丑闻中，股票期权都是关注焦点。正是因为管理层急切想变现手上的股票期权，才使尽手段虚增利润，推动股价来达到目的。
股权激励的初衷本是促进管理层与*利益目标一致，但结果是管理层的自利行为摧毁了公司价值和*利益。因此，改革将股票期权计入费用成了公众的呼声。
这些新的舆论环境给实施SBC会计改革铺定了道路。
今非昔比，当年议员们那些一切为了经济发展的说辞已经被证明，不是激励了创新和创业者，而是激励出了安然这样的会计丑闻。
民众的激愤让政客们不得不考虑明哲保身。
而FASB这边，也因为当年的退让一直耿耿于怀，绝对不愿重蹈覆辙了。当年的SEC主席Arthur Levitt甚至承认，敦促FASB退让的决定是他那8年任期里“所犯的最大错误“。
与此同时，会计事务所和一些大企业也早已看清了局势，早早地开始自愿执行费用化的会计处理。
之后的实证研究结果显示，当公司宣布自愿费用化员工期权成本时，股价倾向于正面或中性的市场反应（Aboody et al., 2004）。或者，如GE和微软，索性转向一种新的股权激励Restricted stock（受限股票）。
到2014年，S&P1500公司中，有57%的公司使用股票期权 受限股票混合的激励方法，仅有3.3%只使用股票期权。
2004年12月，FASB发布了修改版的SFAS No. 123（SFAS No. 123R “Share-Based Payment”），确认了之前决定取消期权内在价值的会计处理。把之前的鼓励（encourage）改成了要求（require）使用公允价值法。
结语
在美国市场上，赤裸裸的会计造假还是很鲜见的。但公司为了能交出光鲜亮丽的财务业绩数据，一定会费尽心机玩数字游戏，甚至走政治路线，进行游说左右政策走向。
会计是一种商业语言，这是广为流传的对会计本质的诠释。
但领略过会计也有翻云覆雨能力的人也许会感叹说：会计是一门艺术。
风云君自己的体会是：
菜鸟期的会计学习，就像是学刷墙的手艺：目标是用什么力度省力高效地把墙刷匀。进阶一些后，开始知道如何鉴别油漆的质地，如何配合墙面的位置、温度、湿度，保证刷出来的墙的美观持久性。但至于选择什么色调配合房主的品味和家居设计，如何根据房间的功能来打造恰当的空间氛围，怎样在灯光阳光配合下调节主人身处其中时的心情，这就不是纯手艺活那么简单的了。
回到前面对会计是一门艺术的讨论。许是风云君对人性太悲观，太愤世嫉俗，总觉得太创新、太有想象力的手段通常会被用来“做恶”。
在这个故事中，相比于把会计比作艺术，风云君觉得更像是平衡之术（请不要只想到有借必有贷的“平”）——她绝不是科学，没有黄金分割点那么精确的标杆。只不过在各方利益的推推嚷嚷中，争取一个最接近经济实质的平衡点罢了。
当然，适合今日的平衡，也可能随时被外部环境的改变而打破。
References:
Aboody, D., Barth, M. E., & Kasznik, R. (2004). Firms' voluntary recognition of stock‐based compensation expense. Journal of Accounting Research, 42(2), 123-150.
Revsine, L., Collins, D. W., Johnson, W. B., Mittelstaedt, H. F., & Soffer, L. C. (2018).
Financial Reporting & Analysis (7th Edition).
Who Rules Accounting?
https://www.cfo.com/risk-compliance/2003/08/who-rules-accounting/
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