后续计量主要包括固定资产折旧的计提、减值损失的确定以及后续支出的计量。其中减值参照《准则8号——资产减值》处理。
一、固定资产折旧(一)固定资产折旧的定义在固定资产使用寿命内,按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。
应计折旧额,指原价扣除预计净残值后的金额,如果已对固定资产计提减值准备,还应扣除减值准备累计金额。
(二)影响固定资产折旧的因素1、固定资产原价,指固定资产成本;
2、固定资产使用寿命,指使用预计期间,或所能生产产品或提供劳务的数量;
确定使用寿命应考虑以下因素:
1)该资产预计生产能力或实务产量;
2)该资产预计有形损耗,如设备磨损、房屋自然侵蚀等;
3)该资产预计无形损耗,如技术落后、市场需求变化使产品过时等;
4)法律或规定对资产使用的限制,如租赁期内折旧;
3、预计净残值,指企业处置时预期获得的扣除预计处置费用后的金额;
4、固定资产减值准备,指发生减值计提的累计金额。
企业应当对所有固定资产计提折旧,但是,已提足折旧仍继续使用的和单独计价入账的款了除外。
1、当月增加,次月计提;当月减少,当月提完;
2、提足折旧后,不再计提;
3、达预定状态未办理竣工决算的,按估计价值确定成本,计提折旧;竣工决算后,按实际成本调整暂估价值,不需调整原已计提的折旧。
根据与固定资产有关的经济利益的预期消耗方式,合理选择折旧方法。(描述精要)
折旧方法一经确定,不得随意变更 。如需变更应符合准则规定,于每年年度终了对使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核,按复核结果进行处理。
1、年限平均法
年折旧率=(预计净残值率)预计使用寿命*100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=原价*月折旧率
优点:计算简便。
缺点:未考虑维修成本增加及效率下降。
2、工作量法(类似于年限平均法)
单位工作量折旧额=【原价*(1-预计净残值率)】÷预计总工作量
某项月折旧额=工作量*单位工作量折旧额
优点:有形磨损比经济折旧更重要时,该假定合理。
缺点:无形损耗未考虑,即使不使用也会折旧,难以作出反映。
3、双倍余额递减法
年折旧率=2÷预计寿命*100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=净值*月折旧率
重点:到期前两年内,将净值扣除预计残值后平均摊销。
4、年数总和法
年折旧率=尚可使用寿命÷预计寿命总和*100%
月折旧率=年折旧率÷12
月折旧额=(原价-净残值)*月折旧率
重点:事先考虑残值影响,折旧率按总和计算。
双倍余额法、年数总和法都属于加速折旧法,早期多提,后期少提,目的是使固定资产成本在估计使用寿命内加快得到补偿。
(五)固定资产折旧会计处理1、基本生产车间固定资产,计入制造费用
借:制造费用
贷:累计折旧
2、管理部门固定资产,计入管理费用
借:管理费用
贷:累计折旧
3、销售部门固定资产,计入销售费用
借:销售费用
贷:累计折旧
4、自行建造过程中使用的固定资产,计入在建工程成本
借:在建工程
贷:累计折旧
5、经营租出固定资产,计入其他业务成本
借:其他业务成本
贷:累计折旧
6、未使用固定资产,计入管理费用
借:管理费用
贷:累计折旧
(六)使用寿命、预计残值和折旧方法复核1、每年度复核;
2、结合实际,制定固定资产目录、分类方法、每类或每项分别登记核算;
3、固定资产使用寿命、预计残值和折旧方法改变作为会计估计变更 ,按照《准则28号——会计政策、会计估计变更和差错更正》处理。
后续支出指使用过程中更新改造支出、修理费用等。
处理原则:
符合资本化的,计入固定资产成本或其他相关资产成本,被替换部分账面价值从账面价值中扣除;
不符合资产化的,计入当期损益。
(一)资本化后续支出1、将固定资产转入在建工程,重新确定固定资产原价,转入在建工程时,停止计提折旧。完工达到预定状态时,再转入固定资产,重新确定原价、寿命、残值和方法计提折旧。
1)未发生替换:
a.转入在建工程
借:在建工程(扣除折旧后金额)
累计折旧
贷:固定资产(原值)
b.发生改扩建支出
借:在建工程
贷:银行存款
c.完工结转
借:固定资产(新值)
贷:在建工程
2)发生重要部件替换
a.转入在建工程
借:在建工程
累计折旧
贷:固定资产
b.安装新部件
借:在建工程
贷:工程物资、银行存款
c.终止老部件账面价值
借:营业外支出(直接计入当期损益)
贷:在建工程(从在建工程中剔除原余值)
d.完工结转
借:固定资产
贷:在建工程
1、与存货生产加工有关的后续支出,如日常修理 ,计入存货成本;
2、与行政管理、销售有关的,计入管理费用或制造费用。
1、处于处置状态
出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务*等。
处于处置状态,指不再用于生产、提供劳务、出租或经营,不符合资产定义,应予终止确认。
2、不能产生经济利益
不能产生经济利益,不符合固定资产确认条件“经济利益很可能流入企业”,应予终止确认。
1、出售转让划归为持有待售类别的,按相关规定进行处理,通过“固定资产清理”科目归集损益,产生利得或损失转入“资产处置损益”科目,计入当期损益
2、报废毁损终止确认的,通过“固定资产清理”科目归集损益,产生利得或损失计入“营业外收入”或“营业外支出”
3、具体会计处理步骤:
1)固定资产转入清理
借:固定资产清理
累计折旧、固定资产减值准备
贷:固定资产
2)发生清理费用
借:固定资产清理
贷:银行存款、应交税费
3)出售收入和残料处理
借:银行存款、原材料
贷:固定资产清理、应交税费——应交增值税等
4)保险赔偿处理
借:其他应收款、银行存款
贷:固定资产清理
5)清理损益处理
a.正常出售,转让产生利得或损失
借:资产处置损益(可借可贷)
贷:固定资产清理(可借可贷)
b.丧失功能正常报废
借:营业外支出——非流动资产报废(可借可贷)
贷:固定资产清理(可借可贷)
c.自然灾害或非正常原因
借:营业外支出——非常损失(可借可贷)
贷:固定资产清理(可借可贷)
定期或至少每年年末盘点,保证真实性,挖掘企业现有固定资产潜力。
1、盘盈会计处理
作为前期差错更正处理
借:固定资产
贷:以前年度损益调整
2、盘亏会计处理
借:待处理财产损溢——待处理固定资产损溢
累计折旧、固定资产减值准备
贷:固定资产
报经批准后
借:其他应收款(过失人赔偿)
营业外支出——盘亏损失
贷:待处理财产损溢
我是寡言少语,一个怀揣梦想的小伙伴
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