摊余成本，顾名思义就是分摊后剩余的成本，就是对于分期付款而言的，把分期付款相对于一次性付款的支付溢价分摊到各期。
摊余成本就是某个时间的真实本金。
你花1000万买债券，即相当于把1000万借给了别人，期限是五年。这张债券的面值是1250万，即对方打的欠条上写的是1250万元，票面利息是4.72%，即每期向你支付1250万×4.72%=59元。但是市场上的实际利率是10%。
1.购买时（第一期期初）
购买时，你付的本金是1000万，此时的摊余成本就是1000万。
2.第一期期末（也就是第二期期初）
这时的真实本金应该是1000×（1 10%）=1100万，而不是1000万。这是由时间成本带来的。
这时你还会收到债券发行人，也就是把钱借给你的人支付的利息，他支付的利息是按照票面利率和票面价值计算的，也就是1250×4.72%=59万元。所以本期期末你的最终实际本金应该是1100-59=1041万元。
也就是说，第一期期末的真实本金（摊余成本）：
1000×（1 10%）-1250×4.72%=1041万元
这个公式可以写成：
期末摊余成本= 期初摊余成本 × （1 实际利率） - 当期还款
3.第二期期末（第三期期初）
摊余成本：
1041×（1 10%）-1250×4.72%=1086万元
4.第三期期末（第四期期初）
摊余成本：
1086×（1 10%）-1250×4.72%=1136万元
4.第四期期末（第五期期初）
摊余成本：
1136×（1 10%）-1250×4.72%=1191万元
5.第五期期末（还完本金）
第五期期初的摊余成本是1191万元，第五期期末摊余成本为
1086×（1 10%）-1250×4.72% - 1250 = 0元
注意这个地方，第五期期末要把收回来的利息和票面金额这两笔都扣掉
接下来我们把上述过程写成会计分录：
1.购买时
借：债权投资——成本 1250万
贷：银行存款 1000万
债权投资——利息调整 250万
2.第一期期末（第二期期初）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 41万
贷：投资收益 100万
3.第二期期末（第三期期初）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 45万
贷：投资收益 104万
4.第三期期末（第四期期初）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 50万
贷：投资收益 109万
4.第四期期末（第五期期初）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 55万
贷：投资收益 114万
5.第五期期末（还完本金）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 59万
贷：投资收益 118万
借： 银行存款 1250万
贷：债权投资——成本 1250万
那么如果在第三期期末的时候，对方归还了一半本金，即归还了625万，那么这个账该怎么做？
期数 | 期初摊余成本 | 实际利息收入 | 现金流入 | 期末摊余成本 |
1 | 1000 | 100 | 59 | 1041 |
2 | 1041 | 104 | 59 | 1086 |
3 | 1139 | 114 | 684（625 59） | 569 |
4 | 569 | 57 | 30（59/2） | 596 |
5 | 596 | 59 | 655（625 30） | 0 |
其中第三期期初摊余成本1139 = 684 /1.1 30/（1.1×1.1） 655/（1.1×1.1×1.1）
1.第三期期初，调整期初账面余额
借：债权投资——利息调整 53万
贷：投资收益 53万
2.第三期期末（第四期期初）
借：应收利息 59万
债权投资——利息调整 55万
贷：投资收益 114万
借：银行存款 625万
贷：债权投资——成本 625万
3.第四期期末
借： 应收利息 30万
债权投资——利息调整 27万
贷：投资收益 57万
4.第五期期末
借：应收利息 30万
债权投资——利息调整 29万
贷：投资收益 59万
借：银行存款 625万
贷：债权投资——成本 625万
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