有朋友问：我公司是每个月底发当月工资，我的做法是直接借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目，如果当月因特殊情况未能及时发放才记入“应付职工薪酬”科目，这样做有问题吗？是否一定要通过应付职工薪酬核算呢？
为什么会有人提出这样的问题
提出这个问题的朋友，估计是觉得工资核算经过“即先计提再发放”两个阶段太麻烦。
因此，就产生了疑惑：能不能不计提，等实际发放的时候再直接计入成本费用呢？他们认为，反正最终都是计入成本费用，又有什么影响呢？
工资通过“应付职工薪酬"科目进行核算，有如下理由：
第一：能够汇总反映职工薪酬的发放数，如果不计提直接发放的话，就会存在很大的缺陷：账上不能直观地反映出企业累计或每个月应该发多少工资、实际发了多了、还有多少没有发。
可能有人会叫板说，管理费用下面不是也有一个“职工薪酬”的明细科目吗？
在这里也可以体现出工资啊。其实成本费用里面的职工薪酬只是成本费用的一部分，还包含其他成本费用。试想，如果突然有一天，总经理让你提供工资数据时，你该怎么办呢？总不能把以前的凭证都给翻出来，拿着计算器再一个一个去找去加吧，那样的话会把你累死，也很容易搞错。
第二：这样做与企业下发工资（指下月发放本月的工资）是相匹配的。因为，在企业中发放的工资一般是上月的，你计提的是本月的工资，你本月计提的应该是本月的发生额，而本月发放的工资是上月的发生额。
第三：这样做可以从“应付职工薪酬”这个科目中直观反应你每月发放的工资总额，便于你申报年度所得税时计算你的工资限额是否超过规定标准，便于调整。在企业工资还可能在销售费用、制造费用等科目中反映，你在申报年度所得税时再把这些从分类账中找出，再加总之类多麻烦呀，对不对。
第四：便于按工资为基数计提的费用，包括提取的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金。
因此，我们在核算职工薪酬的时候从程序上讲应先计提，然后再发放。因为只有计提后才能知道要发放多少。从数额上讲，计提数应大于或等于发放数，如果出现计提数小于发放数，就意味着透支发放了职工薪酬，这是属于不正常情况。
应付职工薪酬是企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，按照“工资，奖金，津贴，补贴”、“职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、“解除职工劳动关系补偿”、"非货币性福利"、"其它与获得职工提供的服务相关的支出"等应付职工薪酬项目进行明细核算。
企业应当通过“应付职工薪酬”科目，核算应付职工薪酬的提取、结算、使用等情况。职工薪酬核算的两个步骤：确认应付职工薪酬，贷方登记：分配计入成本费用项目的职工薪酬的数额；实际发放应付职工薪酬，借方登记：实际发放的职工薪酬的数额。
附：
应付职工薪酬的会计分录如何编制？
一、确认应付职工薪酬
1、货币性职工薪酬
(1)生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(2)管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(3)销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记“应付职工薪酬”科目;
(4)应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记“应付职工薪酬”科目。
企业应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费，应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金，以及应向工会部门缴存的工会经费等，国家(或企业年金计划)统一规定了计提基础和计提比例，应按照国家规定的标准计提。
当期实际发生金额大于预计金额的，应当补提应付职工薪酬;当期实际发生金额小于预计金额的，应当冲回多提的应付职工薪酬。
2、非货币性职工薪酬
(1)企业以其自产产品作为非货币性福利发放职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值，计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
(2)将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用的，应当根据受益对象，将该住房每期应计提的折旧计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，并且同时借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“累计折旧”科目。
租赁住房等资产供职工无偿使用的，应当根据受益对象，将每期应付的租金计入相关资产成本或当期损益，并确认应付职工薪酬，借记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目。
二、发放职工薪酬
1、支付职工工资、奖金、津贴和补贴
借记“应付职工薪酬-工资”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目;企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项(代垫的家属药费、个人所得税等)，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”、“其他应收款”、“应交税费-应交个人所得税”等科目。
2、支付职工福利费
企业向职工食堂、职工医院、生活困难职工等支付职工福利时，借记“应付职工薪酬-职工福利”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
3、支付公会经费、职工教育经费和缴纳社会保险费、住房公积金
借记“应付职工薪酬-工会经费(或职工教育经费、社会保险费、住房公积金)”科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目。
4、发放非货币性福利
借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“主营业务收入”科目;企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用，借记“应付职工薪酬-非货币性福利”科目，贷记“银行存款”等科目。
相关案例：“应付职工薪酬”预提未发放，企业补税及滞纳金990多万！
【场景案例】原蛇口地税局在做税源异动分析时发现，辖区某中外合资企业当年缴纳企业所得税同比下降18％。因该公司从业人数较多，近年来营业收入、利润率和税负率都较为平稳，税源异动引起了税务部门的注意。
通过案头分析，税局发现该公司上一年度资产负债表中“应付职工薪酬”科目余额较高，接近全年职工薪酬及福利的一半，疑似多预提费用少确认利润。鉴于此，税局核查该企业上一年度工资发放情况。经核查，截至当年5月31日，该公司预提的上一年度“应付职工薪酬”仍有大量金额未发放。根据税法规定，在汇算清缴前预提汇缴年度的年终奖，如果在汇算清缴结束前仍未发放，应依法在当年度汇算清缴中调增。
通过专人跟踪，该公司财务人员确认风险疑点，依法调增当年应纳税所得额，补缴企业所得税、滞纳金共计990多万元。（案例来源：中国税务报）
【风险点睛】年终阶段，企业在发放年终奖的同时，也不要忽略工资薪金费用税前扣除的问题。一般来说，企业实际支付给职工的工资薪金支出可以税前扣除，只是要注意“工资薪金总额”范畴的正确核算。工资薪金包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资等，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及五险一金等费用；其次，对于年末已计提未发放的职工薪酬，要注意在次年汇算清缴前发放，否则不得在本年度汇算清缴进行税前扣除，需要纳税调增处理。
职工工资的正确计算关系到职工福利费、职工教育经费等多项费用税前扣除的限额，也涉及企业成本费用和利润的计算。实务中有些企业把不该列入应付工资总额的独生子女补贴、纳税人负担的住房公积金、职工生活困难补助等列支于工资总额，导致工资总额计算错误；也有些企业虚增员工人数或者将不该列入工资费用的支出列入其中，扩大应付工资从而达到调节成本和利润的目的；还有企业对于年末已计提未发放的职工薪金，未进行纳税调整，以计提金额进行税前扣除，少缴纳税款。
在金税三期大数据下，企业财务的动态数据，税务机关可以随时提取并进行分析，随着2019年度企业所得税汇算清缴的到来，企业财务人员应对工资发放总账和明细进行检查，未发放的注意需在汇算清缴结束前进行发放才能税前扣除，无法发放的及时纳税调增；另外，发放工资的同时要注意为员工代扣代缴个税。
