一 、会计凭证的含义
（一）会计凭证的概念
会计凭证是记录经济业务、明确经济责任、作为记账依据的书面证明。
（二）会计凭证的作用
1.认真填制和严格审核会计凭证，可以为计算、记账提供真实、可靠的数据资料，从而保证会计核算的准确性，保证会计信息的质量。
2.通过认真填制和严格审核会计凭证，可以对经济业务活动的合理性、合法性进行检查和监督，从而充分发挥会计的监督作用。
3.通过填制和审核凭证，可以明确有关部门、有关人员在办理经济业务中的责任。
二、会计凭证的种类
会计凭证的种类很多，最基本的分类方法是按会计凭证的编制程序和用途分类，按照这种方法会计凭证可分为原始凭证和记账凭证两大类。
（一）原始凭证
1.原始凭证的概念
原始凭证是在经济业务发生或完成时取得或编制的，载明经济业务的具体内容，明确经济责任，具有法律效力的书面证明。它是组织会计核算的原始依据。
2.原始凭证的种类
（1）原始凭证按其来源不同，可分为外来原始凭证和自制原始凭证。
①外来原始凭证。
外来原始凭证是指在经济业务活动发生或完成时，由经办人员从其他单位或个人直接取得的原始凭证。
如购货取得的增值税专用发票、普通发票，铁路运输部门的火车票，对外支付款项时取得的财政专用收据等都是外来原始凭证。
② 自制原始凭证。
自制原始凭证是指本单位内部具体经办业务的部门和人员，在执行或完成某项经济业务时所填制的原始凭证。
如 “采购入库单”“材料出库单” “产成品入库单”等。
（2）原始凭证按其填制手续的次数不同，可分为一次凭证、累计凭证和汇总原始凭证。
①一次凭证
一次凭证是指经济业务发生或完成后，一次填制完毕，记录一笔经济业务的原始凭证。日常的原始凭证多属此类，如“内部现金收据”“发货票”等。另外，外来原始凭证一般均属于一次凭证。
②累计凭证
累计凭证是指一定时期内，连续多次记载同类重复发生的经济业务的原始凭证。它一般为自制原始凭证。最有代表性的累计凭证是“限额领料单”。
③汇总凭证
汇总原始凭证是指，按照一定的标准对若干同类的一次或累计凭证进行定期归类整理汇总而编制的作为记账依据的凭证。例如 “发料凭证汇总表”。
（3）原始凭证按其用途不同，可分为通知凭证、执行凭证和计算凭证。
①通知凭证
通知凭证是指要求、指示或命令企业进行某项经济业务的原始凭证，如“罚款通知书”“付款通知单”“银行本票”等。
②执行凭证。
执行凭证是证明某项经济业务已经完成的原始凭证，如“销货发票”“材料验收单”“领料单”等。
③计算凭证。
计算凭证是对已发生或完成的经济业务进行计算而编制的原始凭证。
如“产品成本计算单”“制造费用分配表”“工资计算表” 等。
（4）原始凭证按其格式不同，可分为通用凭证和专用凭证。
①通用凭证
通用凭证是指在一定范围内具有统一格式和使用方法的凭证。这里的一定范围，可以是全国范围，也可以是某省、某市、某地区或某系统范围内。如全国统一使用的“银行承兑汇票”，某一地区统一印制的“财政专用收款收据”等。如“增值税专用发票”“差旅费报销单”等。
②专用凭证
专用凭证是指一些单位有特定内容和专门用途的原始凭证.
（二）记账凭证
记账凭证亦称分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表编制，记载经济业务简要内容，确定会计分录，作为记账依据的会计凭证。
记账凭证的种类
1.记账凭证按其使用范围不同，分为通用记账凭证和专用记账凭证。
（1）通用记账凭证。
通用记账凭证是一种任何经济业务都适用的记账凭证。
（2）专用记账凭证。
专用记账凭证是按经济业务的某种特定属性定向使用的记账凭证。按是否反映货币资金收付业务，专用记账凭证分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。
①收款凭证
收款凭证是专门用来记录现金或银行存款收入业务的记账凭证。收款凭证根据借方科目分为库存现金或银行存款，又可具体分为现金收款凭证和银行存款收款凭证。
②付款凭证
付款凭证是专门用来记录现金或银行存款支付业务的记账凭证。付款凭证根据贷方科目分别为库存现金或银行存款，又可具体分为现金付款凭证和银行存款付款凭证。
③转账凭证
转账凭证是专门用来记录非货币资金收付业务的记账凭证。凡不涉及现金和银行存款收付的经济业务，均为转账业务，据此编制转账凭证。
特殊情况一：
例1：从银行取现金3 000元。
借：库存现金 3 000
贷：银行存款 3 000 （银行存款的付款凭证）
例2：把企业多余的现金20 000元，存入银行。
借：银行存款 20 000
贷：库存现金 20 000 （现金的付款凭证）
对于现金和银行存款之间相互划转的业务，如从银行提取现金，或将现金存入银行，为了避免重复记账，只编制付款凭证，不编制收款凭证。如从银行提取现金时，只编制银行存款付款凭证；如将现金存入银行时，只编制现金付款凭证。
特殊情况二：
【例题】2018年5月31日，购买生产设备一台，价值150 000元,用银行存款支付50 000元，余款签发半年期商业汇票一张支付.
借：固定资产 150 000
贷：银行存款 50 000
应付票据 100 000
把上述复合会计分录分成两个简单会计分录
借：固定资产 50 000
贷：银行存款 50 000（付款凭证）
借：固定资产 100 000
贷：应付票据 100 000（转账凭证）
此外，某些既涉及收、付款业务，又涉及转账业务的综合性业务，可分开填制不同类型的记账凭证。
例：某企业从甲公司采购原材料，原材料入库，买价10 000元，增值税1 700元，贷款及增值税尚未支付。
借：原材料 10 000
应交税费一应交增值税（进项税额） 1 700 （转账凭证）
贷： 应付账款 11 700
例：上述欠甲公司的材料款11 700 ，用银行存款支付
借：应付账款 11 700
贷：银行存款 11 700 （付款凭证）
例：某企业向乙公司销售A产品，售价20 000元；增值税3 400元，货款及增值税尚未收到。
借：应收账款—乙公司 23 400
贷：主营业务收入一A产品 20 000
应交税费一应交增值税（销项税额） 3 400 （转账凭证）
例：上述应收乙公司销售款23 400 元收到，存入银行。
借：银行存款 23 400
贷：应收账款 23 400 （收款凭证）
2.记账凭证按其编制的方式不同，可分为单式记账凭证和复式记账凭证两种。
（1）单式记账凭证
①单式记账凭证，是在每张凭证上只填列一个账户名称，而对应账户的名称仅作参考，不据以记账。
②填列借方账户的称为借项记账凭证，填列贷方账户的称为贷项记账凭证。
③一项经济业务涉及几个账户，就分别填制几张凭证。并采用一定的编号方法将它们联系起来。
④其优点是：内容单一，便于记账工作的分工，也便于按科目汇总，并可加速凭证的传递。
⑤其缺点是：凭证张数多，内容分散，在一张凭证上不能完整地反映一笔经济业务的全貌。故须加强凭证的复核、装订和保管工作。
（2）复式记账凭证
①复式记账凭证是在每张凭证上填列一笔会计分录的全部账户名称。
②优点：能完整地反映一笔经济业务的全貌，即经济业务所涉及的全部账户及其对应关系，且填写方便，附件集中，便中凭证的分析和审核。
③缺点：不便于分工记账，也不便于科目汇总。
3.记账凭证按其用途不同可以分为分录凭证、汇总凭证和联合凭证三种。
①分录凭证
分录凭证是直接根据原始凭证编制，载明会计科目、记账方向和金额的凭证。
②汇总凭证
汇总凭证是对分录凭证加以汇总，据以登记分类账的记账凭证。如“记账凭证汇总表”“汇总收款凭证”等。
③联合凭证
联合凭证是既有原始凭证或原始凭证汇总表的内容，同时也具备记账凭证内容的凭证。如在自制原始凭证或原始凭证汇总表上同时印有对应科目，用以代替记账凭证，作为记账的依据。
