资产负债表
3.1 从威尼斯商人看资产负债表
莎士比亚在《威尼斯商人》里描述了这样一个故事：鲍西娅，一个富人的女儿，按照她父亲的遗嘱，得到了三个盒子——金盒子、银盒子和铅盒子。其中只有一个盒子里装着她的肖像画，谁选择了正确的盒子，她就嫁给谁。于是，求婚者从世界各地云集至此，都希望能娶到她。
威尼斯镇上有一个年轻人名叫巴萨尼奥，他下定决心要赢得鲍西娅。但是，为了达到自己的愿望，他需要3000达克特，这在当时是一笔巨款。于是，他向自己的好友，同时也是一名富有的商人安东尼奥求助。然而，安东尼奥刚把钱投入海上的生意，暂时也无法拿出这么多钱，他被迫向另外一个富有的犹太高利贷者夏洛克借这笔钱。安东尼奥和夏洛克都不喜欢对方：对于安东尼奥来说，他看不起放高利贷的，另外，他不喜欢夏洛克也因为他是犹太人；对于夏洛克来说，安东尼奥借钱给人从不收利息，这样就损害了他的利益。令人匪夷所思的是，夏洛克还是同意借钱给安东尼奥，而且也不收他的利息，但是夏洛克提出了一个奇怪的要求：如果安东尼奥拖欠还款，他将会从安东尼奥身上割下一磅肉。故事的结局是，巴萨尼奥去了贝尔蒙特，他选择了正确的盒子，也赢得了鲍西娅。但安东尼奥的商船失事，资金周转不灵，贷款无力偿还。夏洛克去法庭控告，根据法律条文要安东尼奥履行诺言。为了救安东尼奥的性命，巴萨尼奥的未婚妻鲍西娅假扮律师出庭，她答允夏洛克的要求，但要求所割的一磅肉必须正好是一磅，不能多也不能少，更不准流血。夏洛克因无法执行而败诉，害人不成反而失去了财产。这样，鲍西娅巧妙地挽救了安东尼奥的性命。同时，为了证明自己的爱人是否专心，她要求自己的丈夫交出戒指作为偿还。最后，真相大白，得知原来鲍西娅女扮男装出现在法庭上并救了安东尼奥，巴萨尼奥不禁对自己的妻子刮目相看。
在这个流传了几百年的故事里，除了看到朋友间无私的友谊和高利贷者的刻薄贪婪之外，我们还可以从中搜寻到早期的资产和负债的概念。商人安东尼奥拥有海上的商船资产，但无法应付朋友借取现金的要求，他只能向高利贷者——当时的银行家夏洛克借钱周转，夏洛克当然也不能仅凭信用将一笔巨款放给客户，何况还是他的仇人。他没有要安东尼奥拿自己的资产——商船抵押，而是想借这个机会“惩治”眼中钉，于是他们订立了借款契约。从夏洛克处借来的钱成了安东尼奥的负债，利息是在无法还款的情况下割下自己的一磅肉。安东尼奥的资产——海上商船损失后，无法回收现金来偿还负债——夏洛克的高利贷，于是卑鄙的夏洛克就开始乘人之危了。好在机智的鲍西娅帮安东尼奥化解了危机，也让贪婪刻薄的夏洛克偷鸡不成蚀把米（见图3-1）。
图3-1 威尼斯商人图解恰恰也是在这个伟大的文艺复兴时期，同样也是在意大利威尼斯，意大利修士帕乔利出版了会计学的鼻祖之作《算术、几何、比与比例概要》，系统地介绍了“威尼斯会计方法”，也就是所谓的“复式会计”。而帕乔利的另一个身份是鼎鼎大名的达·芬奇的几何老师。正因为帕乔利的贡献，一切商业活动就都可转换为以“数字”为符号的表达，尤其是企业的“资产”和“负债”。
3.2 资产负债表就是一个多宝格
资产负债表好比是一个多宝格，有左右两个部分，左边部分代表权利，右边部分代表义务。左边的权利告诉你，你所拥有和控制的资产，右边的多宝格代表负债和对*的义务。这就好比一个家庭，你可以拥有爱和被爱的权利，但是同时也有为爱付出的义务，而权利和义务恰好是相等的，正像资产负债表左右相等一样。如图3-2所示，资产负债表的左边是资产，右边是负债加上所有者权益，这是最标准和最精简的资产负债表。从资产负债表中，我们可以得出会计的第一恒等式：资产=负债 所有者权益
图3-2 资产负债表这个多宝格
对于公司的资产和负债，我们需要进一步细分，以便日常管理。我们会按照资产的流动性，将资产分为流动资产和长期资产，如图3-3的左侧所示。还是以个人的家庭资产状况为例，比如你口袋里有5万元现金以及一栋价值300万元的房子。现金的流动性高，可以直接用来购买和清偿债务，所以我们将这5万元现金称为流动资产，而房子的变现能力差，流动性低，于是我们用长期资产来定义流动性低和变现能力差的资产，所以你就有了300万元的长期资产，这时你拥有的总资产就是305万元。
图3-3 个人资产负债表
同样的道理，资产负债表右边的负债项目，也会按流动性分为流动负债和长期负债。但是负债的流动性与资产的流动性和变现能力不同，这里的流动是指负债的到期日，到期时限较短的，我们通常称为流动负债，到期时限较长的则被定义为长期负债。用个人的负债情况来举例，个人信用卡的欠款就是流动负债，而20年的房屋贷款就是长期负债，见图3-3的右侧。
在企业实务管理中，我们往往会把资产和负债分得更细，以便日常管理和控制。如图3-4所示，我们会把流动资产至少分成货币资金、应收账款以及存货，而将长期资产分为固定资产、无形资产和长期投资。在负债方面，我们则会将流动负债区分为短期借款、应付账款、应付职工薪酬以及应交税费，将长期负债分为长期借款和其他长期负债。对于所有者权益，我们通常也会分为三个部分：股本、留存收益和资本公积。
图3-4 细分后的资产负债表下面我将一一介绍这些主要科目的用途和核算的内容，便于大家理解和掌握。
3.2.1 流动资产
1 货币资金，顾名思义就是企业存放在银行的存款或者在自家保险箱里的现金，是马上可以用的现钱，变现能力最强。比如苹果公司截至2017财年年末 2017年9月30日 ，现金储备达到了2689亿美元，而越南2017年全年的名义GDP总额才2234亿美元。
2 应收账款，是企业在提供给客户产品或服务时，客户承诺付款后，企业所得到的一个向客户收款的权利。比如，客户向你订购了1台售价8000元的笔记本电脑，当客户签收了笔记本电脑，并承诺会在短期内通过网银给你付款时，这时你的存货就减少了8000元，而与此同时，你的应收账款余额则增加了8000元。
（3）存货，是指企业生产的产成品、半成品以及为生产所采购的原材料和辅料。对于一家笔记本电脑的生产厂商而言，生产完工的笔记本电脑则是产成品，为制造笔记本电脑所采购的芯片就是原材料，而这两样东西都被称为“存货”。
以上三项，是流动资产中最主要的组成部分。企业的流动资产还会有更多的种类，如应收票据、应收利息等。其中存货和应收账款是企业最重要的两个管理指标，在之后的章节中，我将做重点分析。
3.2.2 长期资产
（1）固定资产。在企业中，用于生产的机器设备、用于运输的车辆、用于办公的电脑设备以及用于生产或办公的厂房和办公楼都属于固定资产，固定资产就是企业自己拥有的用于生产或者办公的、价格相对较高、使用周期较长而且一般不以出售为目的的非货币资产。租来的资产，一般不算固定资产。比如，公司配给总经理办公使用的价值400万元的劳斯莱斯轿车就是固定资产，当然，公司采购给员工使用的8000元的笔记本电脑也属于固定资产。
2 无形资产。它是与固定资产相对应的另一种长期资产。无形资产区别于固定资产的特点就是“无形”。固定资产的特点是看得见摸得着，而无形资产的特点则是看不见摸不着，比如最典型的无形资产就是软件系统，公司的“进销存”系统、财务系统、客户管理系统，只要是花钱买的、自己拥有的、不是盗版的，就属于公司的无形资产。
3 长期投资。与固定资产和无形资产完全不同，它是一种投资，而且投资期限较长，一般超过1年。比如，公司购买并持有的5000万元债券或者其他公司的股票。
3.2.3 流动负债
1 短期借款。它是指必须在1年之内清偿的负债，比如1年内到期的银行贷款。
2 应付账款。与短期借款不同，应付账款主要是针对供应商的欠款，而非银行欠款。一般情况下，企业从供应商处采购商品后，约定在一段时间内付款，这样产生的欠款，通常称为应付账款。比如你从电脑商店买了一台价格为8000元的电脑，约定3个月内付款，这样你账面的应付账款就是8000元。
3 应付职工薪酬。顾名思义，它是指应该付给员工的工资、奖金以及福利等。根据2016年A股上市公司董事长薪酬榜，方大化工董事长闫奎兴以1056万元的年薪摘夺桂冠，而他2015年的年薪仅为537万元，一年暴涨一倍，令人嘘唏。排名第二位和第三位的是万科董事长王石和中国平安董事长马明哲，薪酬分别为999万元和968万元。
4 应交税费。它是指欠税务局的税款。通常情况下，企业当月销售产品的收入一般在下月初统一向税务局做纳税申报，那么会计人员就会在月底计算出要交纳的税金，将这个数字记录在财务报表上，这个数字代表你当月末欠税务局的税金。2017年，阿里巴巴的纳税额为366亿元，一天纳税1亿元，这不仅超过了国内互联网公司，也远超同行业美国的互联网巨头，比如谷歌的母公司Alphabet、美国电商巨头亚马逊等。
以上是流动负债的主要构成部分，其他常见的流动负债还有预付账款等。
3.2.4 长期负债 1 长期借款。与短期借款相对应，超过1年期的借款，统称为长期借款，比如企业向银行借的5年期的长期借款。
2 其他长期负债。区别于银行的长期借款，通过其他途径获得的需要偿还的借款，我们统称为其他长期负债。比较常见的项目有企业发放的债券和信托产品。
3.2.5 所有者权益
所有者权益包含三大部分：股本、留存收益和资本公积。
1 股本。它又称实收资本，是投资者实际投入的资本。比如，你和王小二合伙开了一家全国知名的连锁餐饮品牌“沙县馄饨”，你们各投入5万元的本金，总共10万元。对于这家企业来说，它的股本就是你和王小二投入的10万元。一旦*的实际投入发生变化，那么股本也会发生变化，比如*增资或者撤资。
2 留存收益。它也称为未分配利润，是每年企业赚的累计起来没有被分配的利润。比如你的沙县馄饨，第一年赚了100万元，你和合伙人王小二商量不分配，继续投入运营，那么你第一年年末的未分配利润就是100万元。到了第二年，你们又赚了100万元，这次你们商量各自分回20万元，那么这时未分配利润就是160《=100 100-20×2》万元。
3 资本公积。它是指由企业股本溢价、接受捐赠以及法定财产重估增值等原因所形成的所有权归属于*的项目。通常情况下，资本公积是与企业收入无关而与资本相关的项目。比如，阿里巴巴在美国市场上，以每股100美元进行IPO，然而阿里巴巴的股本则是每股1美元， 100美元和1美元之间的差价99美元，将会被计入资本公积。一般情况下，该部分金额应不会有太大或者经常性的变化。
以上就是对资产负债表中重要项目的大致介绍。只要基本掌握以上这些重要项目的动向，一家企业的90%以上的业务就已经在你的掌握之中了。
