消费税征收环节有生产环节、委托加工环节、进口环节、零售环节、批发环节以及移送使用环节等六个环节，具体如下：
一、生产环节。纳税人生产的应税消费品，由生产者销售时缴纳消费税。生产应税消费品销售是消费税征收的主要环节，因为消费税具有单一环节征税的特点，在生产销售环节征税以后，货物在流通环节无论再转销多少次，不用再缴纳消费税（卷烟、电子烟批发除外）。
二、委托加工环节。委托加工应税消费品是指委托方提供原材料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售且符合现行政策规定的，其加工环节缴纳的消费税款可以扣除。
三、批发环节。烟草在批发环节交纳5%的消费税。自2009年5月1日起，在卷烟批发环节加征一道从价计征的消费税。烟草批发企业将卷烟销售给零售单位的，要再征一道5%的从价税。自2015年5月10日起，将卷烟批发环节从价税率由5%提高到11%，并按0.005元/支加征从量税。批发环节征收消费税的只有卷烟。当然这里应该是加征，毕竟卷烟是生产环节已经征收消费税了。卷烟在批发环节加征的税率是统一的，并没有区别对待甲类卷烟和乙类卷烟。但是在批发环节也是有一些问题需要注意的。这里的批发环节，是指烟草批发企业把卷烟批发给零售商的过程。但是批发企业之间批发卷烟的时候并不需要加征消费税。由于消费税不能抵扣，所以批发企业计算消费税时，已经在生产环节征收的消费税，不能被扣除。
自2022年11月1日起对电子烟征收消费税。同卷烟一样，电子烟除在生产环节缴纳消费税外，于批发环节还要再加征一道消费税，税率为11%。同样批发环节不能抵扣生产环节已缴纳的消费税。
四、零售环节。1.自1995年1月1日起，改为零售环节征收消费税的金银首饰范围仅限于：金、银和金基、银基合金首饰，以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。2.从2002年1月1日起，钻石及钻石饰品消费税的纳税环节由生产环节、进口环节后移至零售环节，对未镶嵌的成品钻石和钻石饰品的消费税按5%的税率征收。3.自2016年12月1日起，对超豪华小汽车，在生产(进口)环节按现行税率征收消费税基础上，在零售环节加征一道消费税，税率为10%。
五、进口环节。单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节要缴纳消费税。为了减少征税成本，进口环节缴纳的消费税由海关代征。钻石及钻石饰品、金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口钻石及钻石饰品、金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收;出口由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄钻石及钻石饰品、金银首饰进境，仍按海关现行规定由海关代扣消费税。
六、移送使用环节。自产自用的用于本企业连续生产应税消费品的不纳税，但用于非应税消费品的，应当在移送使用环节缴纳消费税。
赵 辉， 中汇十堰税务师事务所
