图1-2 一般生产型企业的资金运动形式
事实上，资金运动是一个比较抽象的概念，我们必须将其具体化、量化，才能将会计核算落到实处。于是，会计要素就产生了。
1.2.2 会计要素
会计要素就是会计对象的基本分类，它是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。世界各国的会计要素并不是完全相同的。《企业会计准则》规定，我国的会计要素有六个，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。我国的六大会计要素及定义如图1-3所示。
图1-3 我国的六大会计要素及定义
在会计的六大要素中，资产、负债和所有者权益反映企业的静态财务状况，收入、费用和利润反映企业的动态财务状况。下面我们来具体分析一下六大会计要素。
1. 资产
在日常生活中，资产的概念十分宽泛，如厂房、机器、货物等都属于资产。但是，在会计的范畴中，对资产的认定要严苛得多。根据资产的定义，只有满足以下四个条件的经济资源才能被认定为资产：
• 是由企业过去的交易或者事项形成的；
• 为企业所拥有或者控制；
• 预期会给企业带来经济利益；
• 入账的资产必须是能够被可靠计量的。
比如，王老板租赁了一间厂房和一批设备，租期只有5年，这些厂房和设备都不是王老板的资产，因为他只有使用权，没有支配权和所有权；又比如，某公司有一批报废的机器，这批机器不是该公司的资产，因为它们已经不能为该公司带来经济利益；再比如，某企业拥有一座无法被估价的矿山，这座矿山不是该企业的资产，因为资产应该是能够被可靠计量的。资产可以按流动性被分为流动资产和非流动资产：流动资产是能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产；非流动资产是不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。
除了有形的资产，企业还有专利技术、自创商誉等无形资产。无形资产的账务处理方法也是企业会计人员应该了解和掌握的。
2. 负债
根据负债的定义，只有满足以下四个条件的事项才能被认定为负债：
• 是企业承担的现时义务；
• 预期会导致经济利益流出企业；
• 是由企业过去的交易或者事项形成的；
• 导致流出的经济利益的金额能够可靠地计量。
负债可以按偿还时间的长短分为流动负债和非流动负债：流动负债是将在一年以内（含一年）或一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的债务。比如，短期借款、应付账款、预收账款、应交税费等属于流动负债，而长期借款、应付债券、长期应付款等则属于非流动负债。
3. 所有者权益
所有者权益又称“*权益”，它和负债、资产可以组成一个会计恒等式：
资产=负债 所有者权益
这个恒等式告诉我们，资产是由负债和所有者权益组成的。将该等式变形后，可以得到一个变形等式：
所有者权益=资产−负债
由变形等式可知，所有者权益是企业总资产减去总负债后的剩余权益。因此，所有者权益也被称为“净资产”。我国的《企业会计准则》将所有者权益分为资本和留存收益，资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。
4. 收入
我们在理解收入这个概念时，应该注意以下四点：
• 收入的来源包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权；
• 会计实务中，收入是从企业的日常活动中产生的，不包括营业外收入、政策补贴等偶发性事件的利得；
• 收入应表现为企业资产的增加或负债的减少；
• 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。
操纵收入是财务舞弊的重要手段，如果不能正确理解收入，我们就很容易受到蒙蔽。
5. 费用
想要获得产出，就必须先投入。企业想要通过销售产品获得收入，就要负担营业成本、各类费用及营业外支出，还要依法缴纳各种税费。
费用的种类可谓五花八门，不过无论哪种费用，都应该符合以下三个特征：
• 费用是日常活动中产生的，不包括营业外支出等偶发性事件产生的损失；
• 费用表现为资产的减少或负债的增加；
• 费用将引起所有者权益（*权益）的减少。
费用舞弊也是财务舞弊中的重要手段，作为会计人员，我们只有深刻理解费用，才能迅速识破费用舞弊行为。
6. 利润
利润的金额是收入减去费用之后的净额，其会计恒等式为：
利润=收入−费用
本书中的利润均指利润总额，净利润会另外指明。在会计实务中，我们应该如何认定利润呢？利润应具备以下两个特点：
• 利润是一定会计期间的经营成果。
• 利润=营业利润 投资净损益 营业外收支净额
以上就是六大会计要素，这些要素之间存在特定的等量关系，并形成了不同的会计恒等式。会计恒等式是编制财务报表的逻辑基础，我们必须牢记由六大会计要素组成的会计恒等式。
会计小课堂
会计六大要素之间的关系可以用三个等式来表示，即：
资产=负债 所有者权益 ①
收入−费用=利润 ②
资产=负债 所有者权益 （收入−费用） ③
等式①是静态等式，反映企业特定时点的财务状况；
等式②是动态等式，反映企业一定时期的获利能力；
等式③反映在企业期末结账之前，等式①和等式②的辩证关系。
《会计法》和《企业财务会计报告条例》对会计要素的实质内涵做了详尽的规定，并根据新情况为其赋予了新的内涵。大家应该认真学习和领会，并严格按要求对会计事项进行确认、计量和报告。只有深刻理解了六大会计要素，才能为后面的会计核算打下坚实基础。
1.2.3 会计科目与会计账户
看到这里，有人可能会问，有了六大会计要素，就能进行会计核算了吗？答案当然是否定的。一个企业的资金运动环节众多，涉及的资金种类繁杂，如果仅仅依靠六大会计要素进行核算，就会过于笼统，不能精确地反映企业的财务状况。
因此，我们还要进一步对会计要素进行细化，于是就产生了会计科目。比如，企业资产中包含现金、原材料、固定资产等具体项目，就要设定“现金”“原材料”“固定资产”等相应的会计科目。
当会计科目有了借贷方向、金额、结构时，就形成了会计账户。会计账户记录和反映的经济内容就是会计科目规定的核算内容。因此，会计账户应根据会计科目进行设置，如企业要开设资产类账户，就要根据资产的相关科目和核算需求来建立账户。在后面的章节中，我们将详细为大家介绍设置会计科目和建立会计账户的方法。
我们可以通过一张示意图弄清会计对象、会计要素、会计科目和会计账户之间的关系，如图1-4所示。
图1-4 会计对象、会计要素、会计科目和会计账户之间的关系
会计对象、会计要素、会计科目和会计账户是会计核算的基础，会计人员一定要深刻理解并掌握它们。不过，会计工作的开展还需要一个前提，那就是会计假设。
1.2.4 会计基本假设
会计假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假设。会计假设存在的主要目的是：对会计领域内存在的一些尚未确知且无法正面论证和证实的事项，做出符合客观情理的推断和假设，以保证不确定因素出现时会计业务能正常进行。
一般来说，会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，它们统称为“会计的四大基本假设”。
1. 会计主体假设
会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。只有明确了会计主体，会计人员才能界定会计核算的空间范围，把握好会计处理的立场。
在会计主体假设下，只有那些影响企业本身经济利益的交易或者事项才能被确认、计量和报告。明确会计主体以后，会计主体（企业）的交易或者事项与会计主体所有者（企业老板）的交易或者事项将彻底区分开，即企业的钱和企业老板的钱不能混为一谈。
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会计主体与法律主体（法人）并不是一个对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。
根据《公司法》的有关规定，法人企业应当建立财务会计系统，独立反映其财务状况、经营成果和现金流量。因此，法人必然可以作为一个会计主体。
但会计主体既可以是独立法人，也可以是非法人；可以是一个企业，也可以是企业内部的某一个单位或企业中的一个特定部分；可以是一个单一的企业，也可以是由若干具有法人资格的企业组成的企业集团。因此，会计主体不一定是法人。
2. 持续经营假设
持续经营是指会计主体将会持续经营下去，在可预见的将来，其生产经营活动将正常开展，不会面临*清算。会计核算中所使用的一系列会计处理方法和原则都是以企业持续经营为前提的。
在持续经营假设下，会计主体会按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件偿还债务。只有以此为前提，会计人员才能选择相应的会计原则和会计方法，比如历史成本原则[1]、权责发生制原则[2]等。
可是，市场是难以预测的，企业*清算的风险始终存在。如果企业不幸*，就不应继续按持续经营假设来选择会计原则和会计方法了，而应采用适用于*清算的会计原则和会计方法。
3. 会计分期假设
在会计分期假设下，企业应该划分会计期间，分期结算账目、编制财务报表。会计期间是指会计工作中，为了核算经营活动或预算执行情况所规定的起讫期间，一般可分为会计年度和会计中期。在我国，会计年度通常按公历年度划分，如公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度；短于一个完整会计期间的会计分期则被称为会计中期，包括半年度、季度和月度。会计期间的划分如图1-5所示。
图1-5 会计期间的划分
正因为有了会计分期假设，我们在进行会计核算时，才有了“本期”与“上期”和“往期”的区别，才出现了权责发生制和收付实现制[3]的区别，以及一系列的特殊会计处理方法。
4. 货币计量假设
货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的生产经营活动。一般企业的会计核算应以人民币为记账本位币。以其他货币（除人民币外）为主要收支货币的单位，也可以选择一种货币作为记账本位币，但在编制财务报表时应该折算为人民币进行反映。境外的中国企业向国内报送财务会计报告时，也应折算为人民币。
以上四大基本假设之间存在相互依存、相互补充的关系。其中，会计主体假设明确了会计核算的空间范围，持续经营假设和会计分期假设明确了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。在会计工作中，四大基本假设缺一不可，可以说，没有它们，企业的会计核算就无法开展。
实操笔记
【写一写】
1. 请在下面写出六大会计要素，以及表达他们之间关系的三个会计恒等式。
2. 如何理解会计的四大基本假设，请谈谈你的看法。
1.3 会计的两大基本职能
小姜是A公司人事部的一名员工，她接到一项修订员工手册的工作。但是，小姜的这项工作开展得不太顺利。原来，小姜在修订会计岗位职责的时候，遇到了困难。在她看来，会计的工作内容十分烦琐，很难归纳清楚。于是，她只好去请教公司的会计主管。
经过会计主管的指点，小姜才知道，原来会计有两大基本职能——核算与监督职能。会计人员的日常工作也是围绕这两大职能开展的。
1.3.1 会计的核算职能
核算职能是会计最基本的职能，也叫作反映职能，贯穿于经济活动的全过程。会计的核算职能是指通过价值量对经济活动进项确认、计量和报告。从以上定义可知，核算职能包含会计确认、会计计量、会计报告三项内容。会计确认是指运用特定的会计方法，用文字和金额描述某一交易或事项，使其金额反映在特定主体财务报表的合计数中的会计程序。会计确认的作用是定性，即判定经济活动是否属于会计核算内容，以及该经济活动归属于哪类业务。
会计计量是指在会计确认的基础上确定具体的金额，它的作用是定量。会计报告是确认和计量的结果，即将确认和计量的结果进行归纳整理，以财务会计报告的形式提供给会计信息使用者。《企业会计准则》对会计确认、计量和报告有严格的规定。
正因为有了会计确认、计量和报告，会计核算得出的会计信息才具有完整性、连续性和系统性。完整性是指完整记录了会计对象的全部经济活动；连续性是指按时间顺序记录各种经济业务；系统性是指按科学方法对数据进行分类、加工、整理和汇总，可以为经济管理提供有效的会计信息。
那么，在实际工作中，会计核算是如何开展的呢？下面让我们来了解一下会计核算的流程及具体内容。
1. 会计核算流程
会计核算流程是指从获得并审核原始凭证到编制财务报表的过程，是会计人员每个月都要完成的工作。会计核算流程可以分为以下七个步骤，如图1-6所示。
