3、按材料重量分配。如果几种产品共同耗用某种材料，而材料的消耗量与产品的重量有直接关系，则可以按产品的重
量分配材料费用。
4、按系数比例分配。不同规格的同类产品耗用同一种材料时，可根据各产品所耗该种材料的多少，确定各产品耗用材
料的比例关系，即选择其中一种产品为标准产品，系数为1，再将其他产品耗用材料的数量按标准产品折算，求出相应
的系数，并以此作为分配材料费用的依据。
5、实务方法：产值比例法
实务中，很多中小企业其实没法获得单位定额耗用量（BOM单）或耗用系数，那么对共用材料的分配，通常会采用一种
教科书上没有的方法：产值比例分配法。
这也是很多外帐常用的方法，不提供耗用比例，就没有了查账的路径，税局即使恨得牙痒痒，也只能是无可奈何。
材料费用=材料领用数量*加权平均单价
某种产品的产值=该产品完工入库数量*该产品出厂价
分配率=需分配的材料金额/几种产品的产值之和
某产品应分配的材料费用=该产品产值*分配率
（六）、编制"材料费用分配汇总表"
表5-5 材料费用分配汇总表
（七）、材料费用分配的会计处理
借：生产成本——基本生产成本——ΧΧ产品（基本生产直接耗用）
生产成本——辅助生产成本——ΧΧ车间（辅助生产直接耗用）
制造费用——ΧΧ车间（车间一般性耗用）
管理费用（行政部门耗用）
销售费用（销售部门耗用）
贷：原材料
【例】长江公司生产甲、乙两种产品，2015年1月发料凭证汇总表如表5-6。
表5-6 发料凭证汇总表
第四章 成本核算
本月两种产品共同领用甲材料15 400千克，单价10元，共计154 000元，本月生产甲产品200件，乙
产品300件，甲产品的单位材料消耗定额为25千克，乙产品的单位材料消耗定额为30千克。假设按材
料定额消耗量比例法分配材料费用。
要求：
（1）材料归集及分配：
甲产品材料定额消耗量＝25×200＝5 000（千克）
乙产品材料定额消耗量＝30×300＝9 000（千克）
材料消耗量分配率＝15 400÷（5 000 9 000）＝ 1.1
甲产品分配材料实际消耗量＝1.1×5 000＝5 500（千克）
乙产品分配材料实际消耗量＝1.1×9 000＝9 900（千克）
甲产品分配的材料费用＝5 500×10 ＝55 000（元）
乙产品分配的材料费用＝9 900×10 ＝99 000（元）
表5-7 长江公司材料费用分配表
（2）会计分录：
借：生产成本—基本生产成本—甲产品 85 000
生产成本—基本生产成本—乙产品 130 000
制造费用—基本生产车间 2 000
辅助生产成本—修理车间 2 600
辅助生产成本—供水车间 4 000
销售费用 2 000
管理费用 3 000
贷：原材料 228 600
十、人工费用的归集和分配
（一）、职工薪酬的范围
1.职工工资、奖金、津贴和补贴
职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照构成工资总额的计时工资、计件工资、支付给职
工的超额劳动报酬和增收节支的劳动报酬、为了补偿职工特殊或额外的劳动消耗和因其他特殊
原因支付给职工的津贴，以及为了保证职工工资水平不受物价影响支付给职工的物价补贴等。
2.职工福利费
主要包括职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助、未实行医疗统筹企业职工医
疗费用，以及按规定发生的其他职工福利支出。
3.按照规定交纳的保险金
社会保险费，是指企业按照国务院、各地方政府或企业年金计划规定的基准和比例计算，向社会
保险经办机构缴纳的医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费，以及以购买
商业保险形式提供给职工的各种保险待遇属于职工薪酬，应当按照职工薪酬准则进行确认、计量和披
露。
4.住房公积金
是指企业按照国家规定的基准和比例计算，向住房公积金管理机构缴存的住房公积金。
5.工会经费和职工教育经费
是指企业为了改善职工文化生活、为职工学习先进技术和提高文化水平和业务素质，用于开展工
会活动和职工教育及职业技能培训等相关支出。
6.非货币性福利
是指企业以自己的产品或外购商品发放给职工作为福利，企业提供给职工无偿使用自己拥有的资产或
租赁资产供职工无偿使用，比如提供给企业高级管理人员使用的住房，免费为职工提供诸如医疗保健的服
务，或向职工提供企业支付了一定补贴的商品或服务等，比如以低于成本的价格向职工出售住房等。
7.因解除与职工的劳动关系给予的补偿
指由于各种原因，企业在职工劳动合同尚未到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接
受裁减而给予职工的经济补偿，即国际财务报告准则中所指的辞退福利。
8.其他与获得职工提供的服务相关的支出，是指除上述七种薪酬以外的其他为获得职工提供的服务而
给予的薪酬，比如企业提供给职工以权益形式结算的认股权、以现金形式结算但以权益工具公允价值为基
础确定的现金股票增值权等。
（二）、应付工资的计算
应付工资的计算是工资结算工作的核心，工业企业应严格按照国家规定的工资总额组成项目计算对每个职工的
应付工资额。
1、计时工资的计算
计时工资是按考勤记录登记的职工出勤、缺勤天数和每人的工资标准进行计算的。一般有月薪制和日薪制两种
方式。在月薪制下，不论各月日历天数多少，只要职工出满勤，即可得到相同的标准工资，若遇有缺勤，缺勤工资
应从标准工资中扣除。计算公式如下：
应付计时工资=标准工资－缺勤应扣工资
缺勤应扣工资=事假和旷工天数×日工资率 病假天数×日工资率×扣款百分比
日工资率是职工每日应得平均工资，一般有两种计算方法：
按全年平均每月日历天数30天计算：日工资率=标准工资／30
依照这种方法，厂休日、法定节假日照付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，视为缺勤，照扣工资。
按全年平均每月法定工作天数21.75天计算：日工资率：标准工资／21.75
依照这种方法，厂休日、法定节假日不付工资，如缺勤时间跨越厂休日、法定节假日，不扣工资。
2、计件工资的计算
计件工资是按产量记录和计件单价进行计算的。产量包括合格品的数量和料废品数量，料废品是因
加工材料的缺陷而导致的废品。
计件工资的计算公式如下：
应付计件工资=（合格品数量 料废品数量）×计件单价
计件工资按计件对象不同分为个人计件工资和集体计件工资，集体计件工资以班组为计件对象，按
上述方法计算出的计件工资为小组集体应得工资总额，集体计件工资还应在小组组员之间分配，计算出
个人应得工资。
3、加班加点工资、经常性奖金、工资性津贴和补贴及特殊情况下工资的计算
加班加点工资应按加班时间、工资率及有关规定计算；
奖金按企业的奖励条件和奖励标准计算；
工资性津贴和补贴及特殊情况下的工资应严格遵守国家的规定计算。
（三）、职工薪酬的归集和分配
1、按工时分配
直接人工费用的分配一般采用按产品的实际生产工时比例进行分配的方法，如果企业的工时定额比较准
确，直接人工费用也可按定额工时比例分配。
分配公式为：
直接人工费用分配率=本期发生的直接人工费用/各种产品生产耗用工时合计
某种产品应分配的直接人工费用＝该产品耗用的生产工时×直接人工费用分配率
2、实务方法---产值比例法
中小企业很多是没有生产统计的，最多只有总工时，而无法拿到各产品的生产工时统计表，这样
就没法按工时进行分配，所以，不得已可采用产值比例法。
直接人工费用=工资表的生产工人应付工资合计
某种产品的产值=该产品完工入库数量*该产品出厂价
分配率=需分配的直接人工费用/几种产品的产值之和
某产品应分配的直接人工费用=该产品产值*分配率
3、实务方法----完工产品产量比例法
适用于车间核算。如果车间生产的产品流程相似，如流水线生产，就比较适用这种方法。
分配率=本月应付工资合计/本月完工产品产量
某产品应分配的直接人工费用=该产品完工产量*分配率
（四）、工资分配的会计处理
1、工资表：见附件
2、工资分配表：见附件
3、工资分配的分录（计提工资）
借：生产成本
制造费用
管理费用
销售费用
在建工程
研发支出——资本化支出
贷：应付职工薪酬——工资
——职工福利
——社保（五险一金）
——非货币性福利
——工会经费
——职工教育经费等
十一、制造费用的归集和分配
（一）、制造费用的范围
制造费用是指企业各生产单位为组织和管理生产而发生的各项间接费用。它包括工资和福利费、
折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、租赁费、保险费及其他制造费用。
（二）、支付的明细科目设置
1、可以按车间进行明细设置，同时还需按费用项目开设专栏，进行多栏明细核算。
2、也可以不按车间，而是直接按费用项目进行明细核算。
制造费用---工资
---折旧费等
3、"制造费用"科目一般月末没有余额。
（三）、制造费用的分配
1、车间只生产一种产品时
不需要分配，只生产一种产品的车间所发生的制造费用可以直接计入该种产品的生产成本。
2、车间生产多种产品时
在生产多种产品的车间所发生的制造费用则属于间接计入费用，应采用适当的分配方法，分配计入
各产品生产成本中。
分配的计算公式为：
制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品分配标准之和
某产品应分配制造费用＝该种产品分配标准×制造费用分配率
常用的分配标准有：生产工时、生产工人工资、机器工时和年度计划分配率等。
（1）、生产工时比例法
生产工时比例法是按照各种产品所耗用的工时（实际或定额）的比例分配制造费用的方法。
计算公式为：
制造费用分配率＝制造费用总额/产品生产工时总额
某种产品应分配的制造费用＝该种产品的生产工时×制造费用分配率
【例】某厂的基本生产车间，为生产甲、乙两种产品本月共发生制造费用68000元。甲产品
生产工时为13000；乙产品生产工时为7000。
要求：采用生产工时比例法计算甲、乙两种产品应承担的制造费用，并编制相应的会计分录。
1）制造费用分配率＝68000÷20000＝3.4（元/ 工时）
甲产品应负担的制造费用＝13000×3.4＝44200（元）
乙产品应负担的制造费用＝7000×3.4＝23800（元）
表5-8 制造费用分配表
