2）根据制造费用分配表，编制会计分录如下：
借：生产成本—甲产品—制造费用 44200
—乙产品—制造费用 23800
贷：制造费用 68000
（2）、生产工人工资比例法
生产工人工资比例法是按照计入各种产品成本的生产工人实际工资的比例分配制造费用的方法。
计算公式：
制造费用分配率＝制造费用总额/生产产品生产工人工资总额
某种产品应分配的制造费用＝该种产品生产工人工资×制造费用分配率
【例】某厂的二车间生产A、B两种产品，该车间制造费用总额为72000元，A、B产品直接材料
费用分别为120000元和48000元，直接人工费用分别为60000元和16800元。
制造费用分配率＝72000÷76800＝0.9375
A产品应负担的制造费用＝60000×0.9375＝56250（元）
B产品应负担的制造费用＝16800×0.9375＝15750（元）
表5-9 制造费用分配表
会计分录如下：
借：生产成本—A产品—制造费用 56250
—B产品—制造费用 15750
贷：制造费用 72000
（3）、机器工时比例法
机器工时比例法是按照各种产品生产所用机器工时的比例分配制造费用的一种方法。
计算公式为
制造费用分配率＝制造费用总额/各种产品耗用机器工时之和
某种产品应负担的制造费用＝该产品耗用的机器工时×制造费用分配率
（4）、年度计划分配率分配法
年度计划分配率分配法是按照年初所确定的计划分配率分配制造费用的一种方法。采用这种方法，每月
各种产品所分配的制造费用都按年度计划分配率计算。如果出现制造费用实际发生数和按计划分配率计算的
转出数之间有差额的情况，一般就在年末调整计入12月份的产品成本中，借记"基本生产成本"科目，贷记
"制造费用"科目。如果实际发生额大于计划分配额，用蓝字补加，否则用红字冲减。
计算公式如下：
年度计划分配率＝年度制造费用计划总额/年度计划产量下各种产品定额工时总额
某月某产品分配的制造费用＝该月该产品实际产量下的定额工时×年度计划分配率
【例】某厂的一车间2011年预算制造费用为48000元，各产品全年定额工时为20000小时。12月
份甲产品定额工时为1000小时，乙产品定额工时为2000小时。年末核算时，该车间全年"制造费用"
账户借方发生额合计为50000元，贷方发生额合计为49000元。
要求：根据上述资料，采用年度计划分配率法：
（1）计算该车间制造费用年度计划分配率；
（2）计算甲、乙两种产品12月份分配的制造费用，并做出相关的会计处理；
（3）年末计算制造费用差异额，并做出相关的会计处理。
具体处理如下：
（1）制造费用年度计划分配率＝48000÷20000＝2.4（元/ 工时）
（2）12月份甲产品分配的制造费用＝1000×2.4＝2400（元）
12月份乙产品分配的制造费用＝2000×2.4＝4800（元）
借：生产成本—甲产品—制造费用 2400
—乙产品—制造费用 4800
贷：制造费用 7200
（3）全年制造费用差异额＝50000-49000＝1000（元）
借：生产成本 1000
贷：制造费用 1000
（四）、废品损失和停工损失的核算
中小企业不建议单独核算废品损失和停工损失，应包含在生产费用总额中。
十二、完工产品和在产品之间费用的分配
完工产品、在产品费用之间的关系如下：
本月完工产品费用＝本月生产费用 月初在产品费用一月末在产品费用
常用的分配方怯有：
在产品不计算成本法、在产品按固定成本计价法、在产品按所耗用直接材料成本计价法、约
当产量比例法、在产品按定额成本计价法和定额比例法。
（一）月末不计算在产品成本
当月末在产品数量很少，不计算在产品成本对完工产品成本的准确性影响很小，为了简化核算手续，管理
上可以不要求计算在产品成本的产品。这种方法，往往可用于生产过程简单的产品生产。月末在产品不计算成
本，月初也没有在产品成本，本月发生的生产费用全部由本月完工产品负担。所以：
某种产品本月发生的全部生产费用就是该种完工产品的总成本
【例】某钢铁生产钢锭，每月末在产品的数量较少，不计算在产品成本。本月发生生产费用15000元，其
中，原材料5000元，人工费用 3000元，制造费用2000元。本月完工产品100件，月末在产品1件。
表5-10 产品成本计算单
第四章 成本核算
（二）在产品成本按年初数固定计算
这种方法适用于月末在产品数量很小，或者在产品数量虽大但各月之间在产品数量变动不大，月初、
月末在产品成本的差额对完工产品成本影响不大的情况。为简化核算工作，各月在产品成本可以固定按
年初数计算。采用这种方法，某种产品本月发生的生产费用就是本月完工产品的成本。年终时，根据实
地盘点的在产品数量，重新调整计算在产品成本，以避免在产品成本与实际出入过大，影响成本计算的
正确性。
各月月末在产品成本不变，月初与月末在产品成本相等，则本月发生的各项生产费用，全部由完工
产品负担。
【例】某钢铁生产钢锭，在产品按年初固定成本计价。固定成本为：原材料10 000元，人工成本7 000
元，制造费用2 000元。本月发生费用：原材料68 000元，人工成本25 000元，制造费用7 000元。
表5-11 产品成本计算单
（三）在产品成本按其所耗用的原材料费用计算
这种方法是在产品成本按所耗用的原材料费用计算，其他费用全部由完工产品成本负担。这种方法适
合于在原材料费用在产品成本中所占比重较大，而且原材料是在生产开始时一次就全部投入的情况下使用。
采用这种方法时，月末在产品只计算原材料成本，不计算人工成本和其他间接费用，本月发生的人工
成本和其他间接费用全部由完工产品负担。
【例】某企业生产A产品，该产品成本的主要成份是原材料成本，月末在产品只计算原材料成本。A产品6
月初在产品成本为4 350元，本月投入原材料成本55 650元，原材料于开工时一次性投入。本月发生工资
及福利费4 900元，制造费用7 560元。本月完工产品150 件，月末在产品50件。
直接材料费用分配率＝ （4 350 55 650）/ （150 50）＝ 300
在产品原材料成本＝300 × 50 ＝15 000（元）
产成品原材料成本＝300 × 150 ＝45 000（元）
产成品总成本 ＝ 45 000 4 900 7 560 ＝57 460（元）
表5-12 产品成本计算单
