第一节 货币资金
一、库存现金★
二、银行存款★
三、其他货币资金★★★
掌握：货币资金的构成。
库存现金：
存放于企业财务部门、由出纳人员经管的货币。
一、库存现金
（一）现金清查审批前账务处理
发生待查明原因的短缺或溢余，应先调整现金日记账，使账实相符；
溢余（盘盈）--老婆 账：10000，实际12000 （＋库存现金，＋待处溢） | 短缺（盘亏）--大盗 账：40万，实际0 （—库存现金，＋待处亏） |
借：库存现金 贷：待处理财产损溢 | 借：待处理财产损溢 贷：库存现金 |
（二）审批后账务处理
（1）现金短缺
借：处理去向（其他应收款＋）（管理费用＋）
贷：待处理财产损溢---待处理损失减少
有人赔：应由责任人赔偿或保险公司赔偿的－－其他应收款
无人赔：无法查明原因的（收不回）－－管理费用
（2）现金溢余
借：待处理财产损溢 ---待处理溢余减少
贷：＋其他应付款
＋营业外收入 处理去向
有主：应支付给有关人员或单位的－－其他应付款
无主：无法查明原因的（不用付的）－－营业外收入
亏管费、盈外收
【例题·单选题】无法查明原因的现金溢余，经批准后应计入（ ）账户。 A.其他应付款 B.管理费用 C.营业外收入 D.其他应收款 | |
『正确答案』C 『答案解析』无法查明原因的现金溢余，经批准后计入营业外收入。 |
【例题·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。（ ） | |
『正确答案』× 『答案解析』对于无法查明原因的现金短缺，经批准后计入管理费用。 |
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限经批准后，分别按以下情况处理：
1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。
2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
二、银行存款
（一）银行存款的账务处理
【例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税人，购入原材料，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200000元，增值税税额为34000元，已用支票办理结算，材料入库，甲企业根据支票存根联编制会计分录：
借：原材料 200000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34000
贷：银行存款 234000
（二）银行存款核对
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
不通过“待处理财产损溢”核算。
1.未达账项
未达账项是由于结算凭证在企业与银行之间或收付款银行之间传递需要时间，造成企业与银行之间入账的时间差，一方收到凭证并已入账，另一方未收到凭证未能入账而形成的账款。（双方记账都无错误，也可能账实不符）
银行已记 银行已收款入账，企业尚未收款入账
企业未记 银行已付款入账，企业尚未付款入账
企业已记 企业已收款入账，银行尚未收款入账
银行未记 企业已付款入账，银行尚未付款入账
2.编制银行存款余额调节表
【例题·综合题】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为540万元，银行转来对账单的余额为830万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：
（1）企业送存转账支票600万元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。（银行未加）
（2）企业开出转账支票450万元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。（银行未减）
（3）企业委托银行代收某公司购货款480万元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。（企业未加）
（4）银行代企业支付电话费40万元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。（企业未减）
项目 | 金额 | 项目 | 金额 |
银行存款日记账余额 加：银行已收、企业未收 减：银行已付、企业未付 | 540 480 40 | 银行对账单余额 加：企业已收、银行未收 减：企业已付、银行未付 | 830 600 450 |
调节后的存款余额 | 980 | 调节后的存款余额 | 980 |
补记式：加你未加，减你未减
3.银行存款余额调节表可不可以做为调整银行存款日记账的依据？
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
【例题·多选题】（2008年）编制银行存款余额调节表时，下列未达账项，会导致企业银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额的有（ ）。 A.企业开出支票，银行尚未支付 B.企业送存支票，银行尚未入账 C.银行代收款项，企业尚未接到收款通知 D.银行代付款项，企业尚未接到付款通知 | |
『正确答案』AC 『答案解析』根据题意：银行存款日记账账面余额小于银行对账单余额，可得知银行对账单的金额多。选项A，企业银行日记账登记减少，银行对账单未登记减少，所以银行对账单金额多；选项B，企业银行日记账登记增加，银行对账单未登记增加，所以企业银行日记账金额多；选项C，银行对账单登记增加，企业银行日记账未登记，所以银行对账单金额多；选项D，银行对账单登记减少，企业银行日记账未登记，所以企业银行日记账金额多。（提示：只加不减就多） |
【例题·单选题】经“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额是（ ）。 A.企业账上的银行存款额 B.银行对账单的银行存款额 C.资产负债表中反映的银行存款余额 D.可以动用的银行存款额 | |
『正确答案』D 『答案解析』经“银行存款余额调节表”，调整后的银行存款余额是可以动用的银行存款额。反过来，企业可以动用的银行存款额是经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额。即上述题目中的540和830都不是企业可以动用的银行存款额，选项AB不正确；选项C，资产负债表中的金额，是根据企业账上的金额填列的，所以资产负债表中的银行存款的金额也是为540，所以选项C不正确。 |
【例题·判断题】企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的未达款项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并以银行存款余额调节表作为原始凭证进行相应的账务处理。（ ） | |
『正确答案』× 『答案解析』银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。 |
原文重现
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表”调节，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
银行存款余额调节表只是为了核对账目，不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
三、其他货币资金
（一）其他货币资金的内容
包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款。
注意：
五加一，前五项是存在银行，所以都是存款，特殊的“存出投资款”存在证券公司。
存放在企业其他部门和个人的备用现金，不属于货币资金，而作为企业的债权---其他应收款
存放在外的押金（存出保证金）---其他应收款
提示：其他货币资金是有专门用途的存款
记忆方法：两票：银行汇票存款、银行本票存款
两信：信用卡存款、信用证保证金存款
一外：外埠存款
一存：存出投资款
（二）其他货币资金的账务处理
举例：赵老师在其开户银行存有1 000万元，要支付给同学100万元，向其开户行申请签100万的银行汇票，可以理解为银行冻结了这100万或是以这个银行汇票单独开户的存款，作为其他货币资金核算，企业增加其他货币资金（减少了银行存款，但是不导致资产总额的变动）；到办理了银行汇票的结算，支付给同学款项的时候，再减少相应的银行汇票。
【例题·分录题】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款。根据银行盖章退回的申请书存根联：
借：其他货币资金——银行汇票 250 000
贷：银行存款 250 000
承上例，甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
借：原材料 200 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
贷：其他货币资金——银行汇票 234 000
借：银行存款 16 000
贷：其他货币资金——银行汇票 16 000
提问：收款方收到银行汇票送存银行时如何进行处理？
回答：增加“银行存款”。收款人收到银行汇票，存入其开户银行，和企业将支票存入开户银行是一样的，都是增加企业可用的银行存款，所以是作为银行存款核算的。
【例题·分录题】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证：
借：其他货币资金——银行本票 10 000
贷：银行存款 10 000
【例题·分录题】甲企业于3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50 000元。编制如下会计分录：
借：其他货币资金——信用卡 50 000
贷：银行存款 50 000
（企业的信用卡是必须要先存入钱，然后才可以进行消费。企业一般是有日常的存款账户，存入之后作为银行存款核算；如果是存入到信用卡户，则就是信用卡，作为的是其他货币资金进行核算。）
【例题·分录题】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。
借：其他货币资余——信用证保证金 2 000 000
贷：银行存款 2 000 000
（流程：甲企业先向其开户银行申请签发信用证，假设在开户银行存有1 000万元，开立200万元的信用证，则甲企业日常可以动用的存款就为800万元；甲企业到境外采购材料，将信用证交付给销售方；销售方收到信用证，可以确定一定可以收到钱，因为如果甲企业在开户银行没有200万元的存款是不可以签发信用证的，所以可以确定一定可以收到钱。销售方收到信用证之后，发出货物。同时甲企业也是可以确认一定可以收到货物的，因为只有甲企业收到货物之后，才会通知其开户银行，将200万元的款项划转给销售方的。）
【例题·分录题】企业向证券公司划出资金时，应按实际划出的金额，编制如下分录：
借：其他货币资金——存出投资款
贷：银行存款
（流程：假设企业工行存款的1 000万元，将其中的100万元存入到证券公司，则工行存款剩余的日常可以动用的存款为900万元，减少100万元的银行存款；100万元存入到证券公司，则证券公司有企业增加相应的存款，此时的存款就是作为其他货币资金进行核算。）
【例题·分录题】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户。
借：其他货币资金——外埠存款 100 000
贷：银行存款 100 000
8月20日，采购员交来从采购专户付款购买材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：
借：原材料 80 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金——外埠存款 93 600
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。根据收账通知，企业编制如下会计分录
借：银行存款 6 400
贷：其他货币资金——外埠存款 6 400
【例题·多选题】（2010年）下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。 A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 | |
『正确答案』BCD 『答案解析』选项A，表述的是已经用其他货币资金购买了债券了，作为交易性金融资产核算，而其他货币资金是减少的。选项，属于存出投资款、选项C，属于外埠存款、选项D，属于银行本票存款。 |
【例题·单选题】（2011年）企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当（ ）。 A.借记“应收账款”科目，贷记“银行存款”科目 B.借记“其他货币资金”科目，贷记“银行存款”科目 C.借记“其他应收款”科目，贷记“银行存款”科目 D.借记“材料采购”科目，贷记“其他货币资金”科目 | |
『正确答案』B |
【例题·多选题】（2014年）下列各项中，应通过其他货币资金核算的是（ ）。 A.信用卡存款 B.存出投资款 C.银行汇票存款 D.外埠存款 | |
『正确答案』ABCD 『答案解析』其他货币资金主要包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和外埠存款等。 |
【例题·判断题】（2014年）采购材料或接受劳务通过银行汇票结算的，应通过“应付票据”科目核算。（ ） | |
『正确答案』× 『答案解析』银行汇票应该通过“其他货币资金”科目核算。 |
原文重现
其他货币资金是指企业除现金、银行存款以外的其他各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款等。
