由此，本期坏账准备期末较期初减少200万。
由此，资产减值损失本期确认-250万。
差额为收回的50万已核销应收账款。
根据，前面的案例，我们总结以下两点：
1、应收账款收不回来，要核销，不是计入营业外支出，而是资产减值损失（依据企业会计准则应用指南）。比如上例100万应收账款，收不回来，借：坏账准备100万，贷：应收账款100万，借：资产减值损失90万，贷：坏账准备90万。 两笔分录综合一下：
借：资产减值损失 90万，
坏账准备10万，
贷：应收账款100万。
2、对于附注勾稽。如果无坏账核销，则坏账准备期初期末变动金额就等于当期资产减值损失金额，如果有核销或核销收回，差额即为核销或核销转回金额。
（二）坏账转回，系指应收账款收回了，对应的坏账准备转回，转回计入资产减值损失金额负数。
二、坏账准备纳税、递延所得税问题
1、坏账准备税纳税问题
坏账准备不得税前抵扣，只有实际发生坏账损失，才可申请税前抵扣，申报文件如下：
国家税务总局2011年第25号：关于发布《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》的公告
2、坏账准备产生的可抵扣暂时性差异，确认递延所得税资产。
附注中，坏账准备对应的递延所得税资产，应当等于坏账准备余额乘以适用的所得税税率（可预计的未来税率），相关递延所得税费用金额即为递延所得税资产变动额，也即坏账准备期初期末变动额乘以所得税税率。实际发生损失或应收账款收回，递延所得税资产转回。
坏账准备递延所得税深入探讨，可阅读本公众号文章透彻掌握递延所得税（下）
三、应收账款关注点
该科目的真实存在，应当结合收入真实性审查，本公众号文章收入审查，这里不再赘述，函证也不说了。关注如下要点：
1、坏账计提比例同行业比较，计提是否足够谨慎；
2、账龄2年以上的应收账款，关注其收回可能性，是否存在诉讼。
3、应收账款周转率同行业比较，回款过快或过慢均需进一步解释原因；
4、关联方应收账款，涉及关联方销售，应当补充定价公允性测试底稿（类似商品市面价比较）。对于关联方的识别，可通过启信宝、天眼查等核查。
5、期后回款以验证真实性；
6、期后冲销应收账款、冲收入都应当关注，是否存在虚构应收账款。
7、应收账款前五名单位披露如果与收入前五名披露不一致，进一步查找原因，是否存在资金流出，借应收账款，贷银行存款的情形。
8、核销应收账款引起足够重视。两点可能，一是核销的应收账款为前期虚构；二是实际的应收账款已通过其他银行卡收回，入了私人口袋，账面的应收账款进行核销处理。
9、坏账准备的当期计提，未来转回，导致很容易利用起来，操纵利润，常见情形如下：
（1）、“洗大澡”。也就是业绩亏损的年代，多计提，目的是次年盈利。亏损年度反正已经亏了，再亏点也无妨，如果再亏点能给未来盈利作铺垫，何乐而不为呢。坏账准备挺好，未来转回计入资产减值损失负数，会导致利润增加。
（2）扭亏为盈。今年业绩不行，预计盈亏徘徊，那就把坏账计提比例改宽松点。
四、欣泰电气舞弊逻辑
应收账款太大导致坏账准备太大，进而影响利润，于是年末就借钱把应收账款还了，年审完，再把钱还掉，如此就可以少提坏账准备，进而利润不受影响。具体操作也不难，第三方钱打到*账上，出纳把钱取出来，付给公司，现金借款单上写付款单位为客户便可。年审完，再将资金从账上划走，恢复应收账款。很多人会问，这个手段并不高明，为何审计师查不出，首先，年末集中回款就很可疑，如果说这是客户爱拖到年底，那也没话说，但是期后大额的资金流出，就应当引起重视。
