第三节 成本性态分析
成本性态，又称成本习性，是指成本与业务量之间的依存关系。
按成本性态不同，通常把成本区分为固定成本、变动成本和混合成本三类。
一、固定成本
（一）固定成本的基本特征
固定成本是指在特定的业务量范围内不受业务量变动影响，一定期间的总额能保持相对稳定的成本。（固定折旧费用、房屋租金、行政管理人员工资、财产保险费、广告费、职工培训费、科研开发费等。）
☆能够使固定成本保持稳定的特定业务量范围称为相关范围。
基本特征：固定成本总额不因业务量的变动而变动，但单位固定成本（单位业务量负担的固定成本）会与业务量的增减呈反向变动。
（二）固定成本的分类
按其支出额是否可以在一定期间内改变分为约束性固定成本和酌量性固定成本。
1.约束性固定成本
指管理当局的短期经营决策行动不能改变其具体数额的固定成本。（房屋租金、固定的设备折旧、管理人员的基本工资、车辆交强险等）
也称为“经营能力成本”，最能反映固定成本的特性。
2.酌量性固定成本
指管理当局的短期经营决策行动能改变其数额的固定成本。（广告费、职工培训费、新产品研究开发费用。）
二、变动成本
（一）变动成本的基本特征
1.含义
变动成本是指在特定的业务量范围内，其总额会随业务量的变动而呈正比例变动的成本。（直接材料、直接人工、按销售量支付的推销员佣金、装运费、包装费，以及按业务量计提的固定设备折旧等）
2.基本特征
变动成本总额因业务量的变动而呈正比例变动，但单位变动成本（单位业务量负担的变动成本）不变。
（二）
变动成本的分类
根据经理人员是否能决定发生额，变动成本分为技术性变动成本和酌量性变动成本。
1.技术性变动成本也称约束性变动成本，是指由技术或设计关系所决定的变动成本。（经理人员不能决定发生额。）
2.酌量性变动成本是指通过管理当局的决策行动可以改变的变动成本。（按销售收入的一定百分比支付的销售佣金、新产品研制费、技术转让费等。）
特点：其单位变动成本的发生额可由企业最高管理层决定。
主要效用：提高竞争能力或改善企业形象。
三、混合成本
（一）混合成本的基本特征
混合成本是“混合”了固定成本和变动成本两种不同性质的成本。
（二）混合成本的种类
混合成本兼有固定与变动两种性质，可进一步将其细分为半变动成本、半固定成本、延期变动成本和曲线变动成本。
1.半变动成本。
指在有一定初始量的基础上，随着业务量的变化而呈正比例变动的成本。
特点：
①通常有一个初始的固定基数，在此基数内与业务量的变化无关，这类成本类似于固定成本；
②在此基数之上的其余部分，则随着业务量的增加呈正比例增加。
2.半固定成本。
半固定成本也称阶梯式变动成本，这类成本在一定业务量范围内的发生额是固定的，但业务量增长到一定程度，其发生额就突然跳跃到一个新的水平，然后在业务量增长的一定限度内，发生额又保持不变，直到另一个新的跳跃。
3.延期变动成本。
在一定的业务量范围内有一个固定不变的基数，当业务量增长超出了这个范围，与业务量的增长呈正比例变动。
4.曲线变动成本
曲线变动成本通常有一个不变的初始量，相当于固定成本，在这个初始量的基础上，随着业务量的增加，成本也逐步变化，但它与业务量的关系是非线性的。
（1）递增曲线成本。随着业务量的增加，成本逐步增加，并且增加幅度是递增的。
（2）递减曲线成本。用量越大则总成本越高，但增长越来越
慢，变化率是递减的。
（三）混合成本的分解
混合成本分解是决定特定成本性态的过程。
混合成本的分解主要有高低点法、回归直线法、工业工程法、账户分析法和合同确认法等。
1.高低点法。
高低点法是以过去某一会计期间的总成本和业务量资料为依据，从中选取业务量最高点和业务量最低点，将总成本进行分解，得出成本性态的模型。
计算公式：
固定成本总额=最高点业务量成本-单位变动成本×最高点业务量
或：固定成本总额=最低点业务量成本-单位变动成本×最低点业务量
总成本y=a bx
2.回归直线法。
回归直线法是根据过去一定期间的业务量和成本资料，应用最小二乘法原理，计算出最能代表业务量和成本关系的回归直线，据以确定混合成本中固定成本和变动成本的一种方法。
回归直线法是一种历史成本估计法，相对于高低点法更为精确。
3.工业工程法。
指运用工业工程的研究方法，逐项研究确定成本高低的每个因素，在此基础上直接估算固定成本与变动成本的一种方法。主要测定各项材料和人工投入的成本与产出的数量，将与产量有关的投入归集为单位变动成本，与产量无关的部分归集为固定成本。
工业工程法通常适用于投入成本与产出数量之间有规律性联系地成本分解，可以在没有历史成本数据的情况下使用。
4.账户分析法。
又称会计分析法，它是根据有关成本账户及其明细账的内容，结合其与业务量的依存关系，判断其比较接近哪一类成本，就视其为哪一类成本。
5.合同确认法。
是根据企业订立的经济合同或协议中关于支付费用的规定，来确认并估算哪些项目属于变动成本，哪些项目属于固定成本。
四、总成本模型
总成本=固定成本总额 变动成本总额
=固定成本总额 业务量×单位变动成本
