第二节 应收及预付款项
一、应收票据
（一）应收票据核算什么结算方式票据？
商业汇票：商业承兑汇票、银行承兑汇票
收款方 | 付款方 | |
商业汇票 | 应收票据 | 应付票据 |
银行汇票 | 银行存款 | 其他货币资金 |
【例题·多选题】以下通过应收票据核算的有（ ）。 A.采购货物开出的商业汇票 B.销售货物收到的商业承兑汇票 C.销售货物收到的银行承兑汇票 D.销售货物收到的银行汇票 | |
『正确答案』BC |
口诀：应收票据销二承兑
（二）应收票据增加的账务处理？
【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，增值税税率为17%，收到支票存银行，货物已发出，货物成本100万元。
甲公司账务处理（销售方）：
借：银行存款 175.5 （150＋150×17%）
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
借：主营业务成本 100
贷：库存商品 100
1.销售商品、提供劳务收到的商业汇票---直接增加
【例题】甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，适用的增值税税率为17%，收到已承兑的商业汇票一张。
甲公司（销售方）：
借：应收票据 175.5 （150＋150×17%）
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
2.债务人抵偿前欠货款而取得商业汇票---间接增加
【例题】（1）甲公司2009年3月1日向乙公司销售一批产品，货款为150万元，适用的增值税税率为17%，已办妥托收手续，货款尚未收到。
借：应收账款 175.5 （150＋150×17%）
贷：主营业务收入 150
应交税费——应交增值税（销项税额） 25.5
【例题】（2）3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的商业承兑汇票，面值为175.5万元，抵付产品货款。
借：应收票据 175.5
贷：应收账款 175.5
（三）应收票据减少的账务处理？
1.到期收回票款
【例题】6月15日，甲公司应收票据到期，收回票面金额175.5万元存入银行。
借：银行存款 175.5
贷：应收票据 175.5
2.应收票据转让
【例题】甲公司于4月15日将130万元的应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A种材料，该材料价款为150万元，适用的增值税税率为17%，其余款项以银行存款支付。甲公司应编制会计分录：
借：原材料 150
应交税费——应交增值税（进项税额） 25.5
贷：应收票据 130
银行存款 45.5
3.应收票据贴现
【例题】甲公司持应收票据向银行贴现，票面金额175.5万元，贴现息0.5万元，其余款项收回存入银行。
借：银行存款 175---收到部分
财务费用 0.5---少收部分
贷：应收票据 175.5---全部
办理银行承兑汇票和票据贴现利息的费用都计入财务费用。
原文重现1-取得
应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。
因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据，借记“应收票据”科目，贷记“应收账款”科目，因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票，借记“应收票据”科目，贷记“主营业务收入”、“应交税费---应交增值税（销项税额）”等科目。
商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。
原文重现2-转让
通常情况下，企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的可抵扣的增值税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目，按商业汇票的票面金额，贷记“应收票据”科目，如有差额，借记或贷记“银行存款”等科目。
二、应收账款
【例题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额5.1万元，以银行存款代垫运杂费0.6万元，已办理托收手续。
借：应收账款 35.1
贷：主营业务收入 30
应交税费——应交增值税（销项税额） 5.1
借：应收账款 0.6
贷：银行存款 0.6
口诀：应收账款 税代运，扣商不扣现
【例题·单选题】（2007年）某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17%，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（ ）万元。 A.60 B.62 C.70.2 D.72.2 | |
『正确答案』D |
【例题·多选题】（2011年）下列各项中，应列入资产负债表“应收账款”项目的有（ ）。 A.预付职工差旅费 B.代购货单位垫付的运杂费 C.销售产品应收取的款项 D.对外提供劳务应收取的款项 | |
『正确答案』BCD |
【例题·单选题】（2012年）下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账金额的是（ ）。 A.销售价款 B.增值税销项税额 C.现金折扣 D.销售产品代垫的运杂费 | |
『正确答案』C |
原文重现
应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。
三、预付账款
（一）账户---是资产还是负债？
性质：资产---债权资产，未来收到货物的权利；
预付款时---货币资产减少，债权资产增加；
收到货物时---债权资产减少，货物资产增加。
（二）预付账款三个时点的账务处理？
【例题】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价10元，所需支付的款项总额5万元。按照合同规定向乙公司预付货款的 50%，验收货物后补付其余款项。
甲公司应编制如下会计分录：
（1）预付50%的货款时：
借：预付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）收到乙公司发来的5000公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为5万元，增值税额为8 500元，余款未付。
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：预付账款——乙公司 58 500（全额）
（3）甲公司以银行存款补付所欠款项 33 500元：
借：预付账款——乙公司 33 500
贷：银行存款 33 500 （与预付相同）
提问：退回多余款项应如何处理？
借：银行存款
贷：预付账款
原文重现
企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目。
企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额，借记“材料采购”或“原材料”、“库存商品”科目，按相应的增值税进项税额，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”等科目，贷记“预付账款”科目；
当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目，当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项，应借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。
（三）采购货物预付货款时,企业不设预付账款账户---通过应收账款还是应付账款账户核算？
（1）预付50%的货款时（不设预付账款账户）
借：应付账款——乙公司 25 000
贷：银行存款 25 000
（2）材料入库（款已预付，不设预付账款账户）
借：原材料 50 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 8 500
贷：应付账款——乙公司 58 500
原文重现
预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。
